第3章 增值税法

第3章增值税法税法金华税案:1994年税制改革到1998年期间，全国虚开增值税专用发票金额最大的案件1997年3月，根据群众举报，国务院领导指示国家税务总局查办浙江省金华县虚开增值税专用发票案。国家税务总局立即成立了检查组。经过5个多月的艰苦努力，金华税案真相被基本查清。这个仅有56万人口的金华县，从1994年到1997年的3年时间里，共有218家企业参与虚开增值税专用发票，虚开发票65536份，价税合计63.1亿元。第3章增值税法税法其中，税额9.2亿元，涉及30个省级行政区，给国家造成税收损失7.5亿元。无论从发案时间之长、波及范围之广来看，还是从犯罪金额之大、造成危害之严重来看，金华税案当时都堪称全国第一大税案。根据上述新闻报道，请谈谈你对我国增值税的认识，有何启发？第3章增值税法税法一、增值税的概念增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。第1节增值税概述第3章增值税法税法第一节增值税概述二、增值税的类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税第3章增值税法税法第一节增值税概述三、增值税的特点(一)流转税的一般特点1.以流转额为征税对象2.流转税易于转嫁3.税收分配的累退性对资源配置不会产生扭曲性4.税收征管便利第3章增值税法税法第一节增值税概述(二)一般特点1.征税范围广，税源充裕。2.实行道道环节课征，但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。三、增值税的特点第3章增值税法税法第一节增值税概述(三)我国现行增值税的其他特点1.实行价外计税2.统一实行规范化的购进扣税法3.对不同的纳税人采取不同的计征方法4.设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率三、增值税的特点四、增值税的沿革和发展第3章增值税法税法第2节增值税的征税范围一、销售或进口货物货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。注：无形资产、不动产属于营业税征税范围第3章增值税法税法第2节增值税的征税范围二、提供的加工修理、修配劳务加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第3章增值税法税法第2节增值税的征税范围三、特殊项目货物期货银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的第3章增值税法税法第2节增值税的征税范围四、视同销售货物★委托代销受托代销两个以上机构(不在同一县市)的货物移送用于销售将自产、委托加工货物用于非应税项目用自产、委托加工或购进的货物投资用自产、委托加工或购进的货物分红用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费用自产、委托加工或购进的货物赠送他人第3章增值税法税法第2节增值税的征税范围是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。五、混合销售行为★从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。第3章增值税法税法特殊规定1.对于从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征收增值税，不征营业税。2.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。第3章增值税法税法兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务。第2节增值税的征税范围六、兼营行为★纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。第3章增值税法税法一、纳税人和扣缴义务人第3节增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。按照增值税纳税人的生产经营规模及财会核算健全程度，纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。意义：二者在增值税法中的地位不同，一般纳税人可以领购增值税专用发票，采用购进扣税法计算应纳税额，小规模纳税人不能领用增值税专用发票，采用简易办法计算应纳税额。第3章增值税法税法标准纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人S50万S80万一般纳税人(1)S≥50万(2)会计核算健全，30≤S50S≥50万第三节增值税的纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准第3章增值税法税法•一般纳税人的认定范围•年应税销售额未超过财政部、国家税务总局的规定的小规模纳税人同时符合下列条件的，也可以向税务机关认定为一般纳税人。•1、有固定的生产经营场所•2、能够按照国家规定设置账簿，根据合法有效凭证核算，能够提供准确税务资料第3章增值税法税法•一般纳税人纳税辅导期管理•新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限是3个月•其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限是6个月第3章增值税法税法一般纳税人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。小规模纳税人(1)销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；(3)简易征税第三节增值税的纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的管理第3章增值税法税法第3章增值税法税法第4节增值税的税率一、增值税税率的一般规定(一)基本税率：17%1.纳税人销售货物或进口货物2.提供加工、修理修配劳务第3章增值税法税法(二)低税率:13%1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；6。食用盐7.影像制品8.电子出版物9.二甲醚第4节增值税的税率第3章增值税法税法(三)零税率：适用于出口货物这意味着不仅在货物报关出口时不征税，而且还要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担的增值税予以全部退还。(四)小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人增值税的征收率一律为3%。第4节增值税的税率第3章增值税法税法纳税人销售自己使用过的物品或经营旧货纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人销售旧货或者2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税：售价/（1+4%）*4%/2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税[提示]该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税=售价/（1+17%）*17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售旧货和自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税=售价/（1+3%）*2%减按3%征收率征收增值税增值税=售价/（1+3%）*3%第3章增值税法税法征收率的特殊规定•1.纳税人销售下列特定货物,按4%征收率计算纳税:•(1)寄售商店代销寄售物品;•(2)典当业销售死当物品;•(3)经有权机关批准的免税商店零售进口免税商品。•2.纳税人销售特定货物按6%征收率计算纳税,一般纳税人生产下列货物,可按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税:•(1)县以下小型水力发电单位生产的电力;•(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；•(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；•(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；•(5)自来水公司销售自来水;对于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%的征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。•(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。第3章增值税法税法第5节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定1.计税销售额的基本含义：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税销售额一般销售的销售额价款和税款合并收取情况下的销售额视同销售的销售额特殊销售方式下的销售额第3章增值税法税法•销售额。•销售额包括以下三项内容：•(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。•(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。•(3)应税消费品的消费税税金(价内税)•价格构成公式：价格=成本+利润+税金（价内税）•价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、营业税、资源税•价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税•销售额包括向购买方收取的全部价款、价外费用和价内税金第3章增值税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定销售额不包括以下内容：(1)受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税；(2)同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。(3)代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第5节增值税应纳税额的计算第3章增值税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定1)含税销售额的换算：销售额=)(1或征收率增值税税率含税销售额第5节增值税应纳税额的计算第3章增值税法税法•需要含税与不含税换算的情况归纳•1、商业企业零售价•2、普通发票上注明的销售额•3、加税合并收取的金额•4、价外费用一般为含税收入第3章增值税法税法2、视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(3)按组成计税价格确定组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额第5节增值税应纳税额的计算第3章增值税法税法A型、B型内衣计税销售额＝100×15+36000×（1+10%）＝41100(元)某针织厂（一般纳税人），在2004年某月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件15元（不含税）；发放B型内衣200件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为36000元。请计算该厂本月的计税销售额。第3章增值税法税法3.计税销售额的具体规定：采取折扣方式销售货物折扣销售如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣不得从销售额中减除销售折让以折让后的货款为销售额第5节增值税应纳税额的计算第3章增值税法税法采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的价款征收增值税。3.计税销售额的具体规定：采取以旧换新销售货物第5节增值税应纳税额的计算第3章增值税法税法还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。3.计税销售额的具体规定：采取还本方式销售货物第5节增