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Page12019年9月28日星期六【基本要求】1.了解税收的概念及其分类2.了解税法及其构成要素3.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定4.掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算5.掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策第3章税收法律制度P158Page22019年9月28日星期六一.增值税二.消费税三.营业税四.企业所得税五.个人所得税第二节主要税种P169Page32019年9月28日星期六第二节主要税种P169一、增值税（一）增值税基本原理(补充)3点1.流转税、增值额和税款抵扣制Page42019年9月28日星期六（一）增值税基本原理2.增值税“链条式”的征纳税方式：逐环节征收，逐环节抵扣→链条Page52019年9月28日星期六3.价外税与价内税（一）增值税基本原理Page62019年9月28日星期六一、增值税P169增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税1.概念：2.增值税的分类生产型增值税收入型增值税消费型增值税按外购固定资产已纳税款的处理方式不同，分为：不允许扣除任何外购的固定资产价款。只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。纳税人外购全部生产资料包括固定资产已缴纳的税额都允许抵扣。我国从2009年1月1日起全部转型，实行消费型增值税（二）概念与分类我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。Page72019年9月28日星期六课堂练习1.【例题·单选题】我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税心D.积累型增值『答案解析』我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。2.【例题·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确『答案解析』消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。选项B属于收入型增值税的特征；选项C属于生产型增值税的特征。AAPage82019年9月28日星期六1.征税对象:是生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。2.征税范围的基本规定⑴销售及进口货物货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体不包括不动产和无形资产。⑵提供应税劳务包括“加工、修理修配劳务”劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。⑶提供应税服务运输包括“铁路运输”在内全部“叛变”邮政除“邮政储蓄”外全部“叛变”部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务【注意】应税劳务与应税服务注意与营业税征税范围进行区分（三）增值税的征税范围P171在我国境内“销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务”。Page92019年9月28日星期六2.应税服务的具体内容P171(1)销售或者进口的货物货物：是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。(2)提供的加工、修理修配劳务【注意1】加工修理的对象为有形动产。【注意2】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。(3)提供的应税服务（1）交通运输业包括：“陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务”（2）邮政业包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务不包括：邮政储蓄业务（按照金融、保险业税目征收营业税）（3）部分现代服务业——（生产性服务）包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。【注意1】不动产租赁按“服务业——租赁业”征收营业税。【注意2】提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。（送孩子上学）Page102019年9月28日星期六课堂练习3.【单】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.提供演出服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务4.【多】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.邮政公司发行报纸B.汽车公司修理汽车C.建筑公司修缮房屋D.物业公司提供物业管理服务『答案解析』报刊发行属于邮政业，是“营改增”范围，应征收增值税；增值税的征税范围包括在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。5.【多】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.建筑安装B.零售商品C.提供加工修配D.进口产品CABBCDPage112019年9月28日星期六课堂练习6.【多】下列运输业务中，属于营改增征税范围的有（）。A.公路运输服务B.水路运输服务C.铁路运输服务D.航空运输服务7.【多】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.建筑安装B.零售商品C.提供加工修配D.提供交通运输服务『答案解析』选项A，属于建筑业，征收营业税。8.【多】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工『答案解析』征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。选项B，出售不动产，属于营业税征收范围。ABCDBCDACDPage122019年9月28日星期六3.征收范围的特殊规定P1721)视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。Page132019年9月28日星期六1)视同销售货物P172【提示1】视同销售计算销项税额，销项税＝销售额×17%【提示2】对外购货物的区别对待：如果是购买的货物，用于投资、分配、赠送，要计算销项税。如果是用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的情形，已经抵扣的要作进项税额转出。见P181【注意】内外有别Page142019年9月28日星期六课堂练习9.【多】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程B.某企业将外购的商品用于职工福利C.某商场为服装厂代销儿童服装D.某企业将外购的商品无偿赠与他人答案解析』选项A，外购货物用于非增值税应税项目，进项税额不得抵扣。不视同销售；选项B，外购货物用于职工福利，进项税额不得抵扣。不视同销售。CDPage152019年9月28日星期六课堂练习10.【单】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额『答案解析』增值税的征税对象是增值额。11.【多】下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购货物分配给股东B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将自产货物用于非增值税应税项目【答案解析】将外购货物用于个人消费，其购进货物的进项税额不允许抵扣，不属于增值税视同销售货物的情形，CACDPage162019年9月28日星期六2）视同提供应税服务P173单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外②财政部和国家税务总局规定的其他情形。3）混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。特点：是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个购买方取得的。【提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营非增值税应税劳务为主，交营业税。4）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营中既包括销售货物和应税劳务，又包括提供建筑业等非增值税应税劳务的行为。与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。Page172019年9月28日星期六5）混业经营P173纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。Page182019年9月28日星期六混合销售与兼营、混业经营汇总P173Page192019年9月28日星期六课堂练习12.【判】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人,不征收增值税.（）『答案解析』将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，属于视同销售，征收增值税。13.【判】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务，这属于增值税的混合销售业务。（）『答案解析』本题考核增值税的混合销售。提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销售。14.【多】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（）。A.百货商店在销售商品的同时又提供送货服务B.餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒C.建材商店在销售木质地板的同时并提供安装服务D.通信公司在提供通讯服务的同时又销售固定电话『答案解析』本题考核增值税的混合销售。根据增值税法律制度的规定，选项A、C属于增值税混合销售行为，选项B、D不属于增值税混合销售行为，而属于营业税混合销售行为。××ACPage202019年9月28日星期六课堂练习15.【多】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当一并征收增值税的有（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水『答案解析』选项C，建材商店销售建材与从事装修、装饰业务是并列的关系，是兼营行为，应分别核算，未分别核算由税务机关核定；选项D，是营业税的混合销售。ABPage212019年9月28日星期六增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。营改增后：增加提供应税服务的单位和个人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。设置会计机构1.增值税纳税人的基本规定（四）增值税的纳税人P174Page222019年9月28日星期六2.纳税人的分类P174-1751）增值税一般纳税人（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。Page232019年9月28日星期六2.纳税人的分类P174-175下列纳税人不属于一般纳税人：①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；②除个体经营者以外的其他个人；③非企业性单位；④不经常发生增值税应税行为的企业。2）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：Page242019年9月28日星期六2.纳税人的分类P174-175①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在