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第九章税收的经济效应第一节税收经济效应的作用机制第二节税收的经济影响第三节税收与经济发展第一节税收经济效应的作用机制一、税收的收入效应二、税收的替代效应税收效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反映，或者说是指国家课税对消费者的选择以至生产者的决策的影响。税收效应收入效应税收替代一、税收的收入效应１、概念收入效应对纳税人在购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低购买量和消费水平。２、机制政府课征一次性税收纳税人收入水平下降减少商品购买量消费水平下降。一、税收的收入效应食品P1P2AO衣物B图9-1税收的收入效应CD二、税收的替代效应１、概念替代效应是指政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税和重税商品的购买量，增加无税或轻税水平的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。２、机制政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待会影响商品的相对价格纳税人减少征税和重税商品的购买量增加无税或轻税水平的购买量以无税或轻税商品替代征税或重税商品。二、税收的替代效应I3I1P3P1EBO衣物食品A第二节税收的经济影响一、税收对劳动供给的影响二、税收对居民储蓄的影响三、税收对投资的影响四、税收对个人收入分配的影响一、税收对劳动供给的影响（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析（二）我国的实际情况（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析1、税收对劳动供给的收入效应征税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。个人所得征税收入维持消费劳动供给2、税收对劳动供给的替代效应政府征税会使闲暇与其他商品的相对价格发生变化，闲暇价格相对于降低了，引起个人以闲暇代替劳动，减少工作时间。所得征税闲暇价格休息劳动供给•对工资所得课税会产生两种主要的效应，一为收入效应，二为替代效应。最后究竟哪种效应起支配作用，也就是说，究竟是增加工作时间，还是增加闲暇，没有单一的结论。结果取决于两种效应的对比：（1）收入效应替代效应，增加工作时间；（2）收入效应替代效应，减少工作时间；（3）收入效应=替代效应，工作时间不变。1.先看增加工作时间的情形，最终表现为劳动力供给的增加。2.再看增加闲暇的情形，最终表现为劳动力供给的减少。3.当然还有工作时间不变的情形，最终表现为劳动力供给的不变。比例所得税对劳动供给的效应闲暇DFABE1E3U1ZE2图9-3比例所得税对劳动供给的效应OU2收入OCZW(1-t)华为总裁任正非对任正非而言，最大的挑战就是革自己的命，华为最强悍的基因就是他一手植入的，华为就是任正非，任正非就是华为。他是一个典型的工作狂，事业远比家庭重要得多。在华为，有种床垫文化，每人都有一个垫子，是加班的时候用来睡觉的，任正非在他的办公室也有一个简陋的小床。任正非鼓励员工拼命工作。有数据称，欧洲研发人员的工作时间约为每年1400小时，而华为中国研发人员的工作时间翻了一番苹果CEO蒂姆•库克(TimCook)尽管现在库克还没证明自己能够让苹果在“后乔布斯时代”仍然可以一骑绝尘，但从他的作息时间上可以看出，他在证明自己是“世界上最具价值的公司的CEO”。库克每天早上3点45分起床，一直工作到深夜。每天第一个到达办公室，最后一个离开。由于他从来没有时间休年假，他的加班费多达几万美元。二、税收对居民储蓄的影响（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应（二）我国的实际情况（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应影响居民储蓄行为的因素主要是个人收入总水平和储蓄利率水平。个人收入水平越高，储蓄的边际倾向越大，储蓄率越高；储蓄利率水平越高，对人们储蓄的吸引力越大，个人储蓄意愿越强。税收对居民储蓄的影响，主要是通过个人所得税、利息税和间接税来影响的。（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应1.征收个人所得税、不征利息税：税收对居民储蓄仅产生收入效应。因为，征收个人所得税会减少纳税人的可支配收入，迫使纳税人降低当前的消费水平和储蓄水平。（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应2.征收个人所得税、又征利息税：税收对居民储蓄既产生收入效应，又产生替代效应。因为，当对储蓄利息征税时，使得当前的消费与未来消费的相对价格发生了变化，即未来消费的价格变得昂贵了，而当前的消费价格相对下降了，个人将增加当前的消费。①收入效应：利息税降低了个人的实际收入，导致个人会用既定的收入减少当前或未来的消费。即纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄。②替代效应：是指利息税减少了纳税人的实际税后收益率，使未来的消费价格变得昂贵了，降低了人们储蓄的意愿，从而引起纳税人用消费代替储蓄。即纳税人用扩大当期消费来替代储蓄。（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反:①税收对储蓄收入效应的大小取决于所得税的平均税率水平，而替代效应的大小取决于所得税的边际税率高低；②边际税率的高低决定了替代效应的强弱，所得税的累进程度越高，对个人储蓄行为的抑制作用越大；③高收入者的边际储蓄倾向一般较高，对高收入者征税有碍于储蓄增加；④减征或免征利息所得税将提高储蓄的收益率，有利于储蓄。2000-2009年城乡居民储蓄增长情况••图表：2010年我国城乡居民人民币储蓄存款余额达303302亿元（二）我国的实际情况随着我国经济的不断发展，我国居民个人收入呈现不断增长的趋势，2006年中国储蓄率已高达46％居民储蓄存款14万亿元，2007年末居民储蓄存款余额172534亿元，但居民储蓄与现实消费的比较，是由许多税收以外的因素决定的。在我国，税收对储蓄的影响非常小。三、税收对投资的影响（一）税收影响投资的原理（二）税收对投资的替代效应和收入效应分析（三）税收对吸引国外直接投资的影响（一）税收影响投资的原理投资是经济增长的重要决定因素，而投资决策是由投资的净收益和投资的成本决定的。税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。假设：投资量为Q，毛收益为R，企业所得税税率为t，市场利率为i。则：毛收益率r=R／Q净收益率=r（1-t）投资者从追求最大利润的动机出发，则要求:r（1－t）≥i否则，亏损。可见，课征企业所得税，会增加了投资风险，而税收却不能为投资者承担风险。（二）税收对投资的替代效应和收入效应分析税收对投资的替代效应:课征公司所得税，会压低纳税人的投资收益率，如果因此减低了投资对纳税人的吸引力，导致投资者减少投资而已消费替代投资，就是发生了税收对投资的替代效应。征税对投资的替代效应0消费投资BP1I1I1I2C1C2I2P2D图9-4征税对投资的替代效应A（二）税收对投资的替代效应和收入效应分析税收对投资的收入效应：政府对投资征税会降低投资收益率，减少了纳税人的可支配收入，纳税人为了维持以往的收益水平，必然是增加投资，即发生收入效应。当税收制度规定的折旧率高于实际折旧率时，税收对私人投资的影响表现为刺激性。税收对投资的收入效应0消费投资BEP2P1I1I2C1C2I2I1A图9－5税收对投资的收入效应（三）税收对吸引国外直接投资的影响税收对招商引资的影响比较特殊。尤其是对吸引外国直接投资的影响涉及到“国际税收”问题。一般而言，发展中国家吸引外资都给予内资所不能享受的特殊优惠措施。如：加速折旧、投资减税、再投资退税、降低税率、定期免税等。但外国投资者是否真正得到税收优惠的好处或者能够得到多少，还取决于投资者的居住国和东道国之间的国际税收关系。（三）税收对吸引国外直接投资的影响一般来说，投资者的居住国对纳税人在东道国的已税收入，有三种不同的处理方法：即免税法、扣除法和抵免法。①免税法：是指居住国对投资者来源于投资国的利润免于征税。这样投资者就可以全部享受东道国给予的全部税收优惠。②扣除法：是指居住国允许投资者从应税所得中扣除已在东道国缴纳的税款。③抵免法：是指居住国首先按本国税法规定计算出一个税额，然后从该税额中减去已在投资国缴纳的税款。四、税收对个人收入分配的影响1．个人所得税是调节收入分配的最有力工具实行比例税率，体现了支付能力原则；实行累进税率，再分配作用更强。四、税收对个人收入分配的影响2．税收支出也是影响收入分配的重要工具政府可以通过对许多项目做出不予课税、税额抵免、所得扣除等特殊规定，增加低收入阶层的实际收入。实施途径：①直接对低收入阶层的许多纳税项目给予税收优惠照顾。如：医疗费用扣除、劳动所得抵免、失业福利扣除、社会保险扣除等；②对有助于间接增加低收人阶层收入或减少低收入者消费支出的行为给予税收优惠照顾。如：高收入者向慈善机构、公益事业机构等单位的捐款，给予免税待遇。四、税收对个人收入分配的影响3．社会保险税是实现收入再分配的良好手段社会保险税是以纳税人的工薪所得为征税对象，一方面可为全体居民提供社会保障基金；另一方面，具有再分配作用。四、税收对个人收入分配的影响4．所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法税收指数化：是指按照每年消费物价指数，调整应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀所造成的名义所得上涨的影响。因为，若实行累进个人所得税制，通货膨胀会使所有纳税人产生“档次爬升”现象，相对而言，就加重了低收入阶层的税收负担。第三节税收与经济发展一、税收与经济发展关系的理论观点二、供给学派的税收观点三、减税政策评析一、税收与经济发展关系的理论观点1.古典经济学的观点2.社会政策学派的观点3.凯恩斯学派的观点一、税收与经济发展关系的理论观点代表人物：亚当•斯密社会的中心问题是增加社会财富，但不需要政府干预，税收不过是为了维持“廉价政府”而取得收入的手段。甚至认为，一切税收都是减少社会各阶层的收入，影响资本积累，或直接减少投资资本，是障碍资本主义经济发展的因素，因而主张“税不重征”。一、税收与经济发展关系的理论观点代表人物：阿道夫·瓦格纳从社会政策的意义上来看，赋税不仅是满足财政的需要，同时，也出于纠正和调整国民所得的分配和国民财产的分配的目的。税收不仅是财政收入的手段，也是一种经济调节手段。主张扩大消费税，对奢侈品和财产的课税要重于对劳动所得的课税，同时对劳动所得实行累进税制，以缩小正在扩大的收入分配差距。一、税收与经济发展关系的理论观点凯恩斯学派认为，资本主义经济危机的根源在于有效需求不足，主张政府干预，实施需求管理政策，而且以财政政策为主要手段。美国经济学家汉森认为，税收是调节经济、避免经济危机、保持经济发展的有效手段，并预言“税收的变动是调节经济短期波动的很有效的武器，在将来，反商业循环措施的税率的调节，也许将取代利率变动过去所占的地位。”二、供给学派的税收观点（一）供给学派的三个基本命题（二）拉弗曲线（三）马斯顿的经验分析二、供给学派的税收观点供给学派的三个基本命题：1、高边际税率会降低人民的工作积极性，而低边际税率会提高人民的工作积极性。2、高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量。3、边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按照反方向变化。AOCB税收收入税率图9－6拉弗曲线DE拉弗曲线拉弗曲线•图中横轴代表税率，纵轴代表税收额。税收与税率的函数关系呈曲线OAB。•当税率开始逐渐增高时，税收也随之上升；当税率增至C点时，税收达到最高额AC；当税率超过C点，税收额不但不增反而开始下降，当税率达到B点（100％）时，将因无人愿意工作和投资使税收额降为零。所以图中阴影部分被拉弗称为税收禁区。拉弗曲线的经济含义:1．高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率。2．取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率。3．保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。（三）马斯顿的经验分析世界银行经济学家凯思马斯顿选择了具有可比性的20个国家20世纪70年代的经验数据，对宏观税率的高低对经济增长率的影响进行了实证分析，基本结论是：较低的宏观税