第二章 增值税法

第二章增值税法•本章作为流转税中最重要的税种，是本教材中内内容容最最丰丰富富、篇篇幅幅最最长长、重重点点难难点点最最多多的一章，是考生必须掌握的一个税种。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可单独出题，也可与其他税种结合出题，一般5-7题，分数在15-20分。第二章增值税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算题综合题合计2001年1分1分2分2分6分12分2002年1分1分1分6分5分14分2003年1分1分1分8分9分20分本章变化内容：1、对研究开发软件产品退税规定中的“实际税负”作出了解释，“实际税负”即实际缴纳的增值税额与其相对应的收入额之比计算。P27-282、融资租赁的批准部门由原来“除经中国人民银行批准”改为“除经中国人民银行和对外贸易经济合作部（现为商务部）批准”。P283、不得认定为一般纳税人的个人不包括个体经营者。P314、适用于13％税率的货物取消了“自来水”。P335、关于运费抵扣的内容新增了运费发票增值税抵扣管理试行办法（国税发[2003]121号）的相关内容。P396、更正内容：进口货物纳税期限自海关填发税款缴款书之日起15日内。P497、生产企业出口的符合条件的产品视同自产产品予以退免税。P53-548、关于出口货物的退税率根据财税[2003]222号文件和财税[2003]238号文件的内容作了重大调整。(与考试关系不大)P549、免抵退税的计算步骤做了调整。P55-5610、新增了出口货物退、免税管理规定的内容。P58-6111、第十节关于增值税纳税申报表根据（国税[2003]53号）文件的规定，对表格的格式和填写方法进行了重大调整。（与考试关系不大）P64－7512、专用发票管理一节的内容中新增了防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣的处理规定。P81-82第一节征税范围及纳税义务人•凡在中华人民共和国境内销销售售货货物物或者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以及进进口口货货物物的单单位位和和个个人人，为增值税的纳税义务人。P26一、征税范围•增值税的征征税税范范围围包括：•①销售或者进口的货物；•②提供的加工、修理修配劳务。•1、属于征税范围的特特殊殊项项目目：P27•①货物期货；•②银行销售金银的业务；•③典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务；•④集邮商品的生产、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。•2、属于征税范围的特特殊殊行行为为主要有：（1）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非应税劳务行为。下面重点介绍视同销售行为，即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种。视同销售货物行为P27①将货物交付他人代销②销售代销货物③非同一县（市），将货物从一个机构移移送送其他机构用于销售。例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：20900017%=30600（元）注：以下几种行为，用于企业外部含含“购买”，用于企业内部不不含含“购买”④将自产或委托加工的货物用于非应税项目如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。⑤将自产、委托加工或购购买买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者⑥将自产、委托加工或购购买买的货物分配给股东或投资者⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销销售售额额为为1188万万元元。⑧将自产、委托加工或购购买买的货物无偿赠送他人。如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台，每台不含税价格为9000元，则则销销项项税税额额==5500990000001177%%==7766550000元元又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值0.5万元，因未取得收入，所以企业按10万元销售额计算销项税金（）其他征免税的有关规定•（1）校校办办企企业业生产的应税货物，用于本校教学、科研方面免征增值税；•（2）一般纳税人销销售售自自行行开开发发生生产产的的软软件件产产品品，按17%法定税率征收后，其实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。专用于扩大再生产和研究。【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则：应纳增值税=200×17%-10=24（万元）实际税税负=24÷200×100%=12%应退税额=24-200×3%=18（万元）•（3）2002年1月1日起至2010年底，一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），按17%税率征收后，其实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，专用于扩大再生产和研究。•（4）除中国人民银行和商务部（新增）批准从事融资租赁以外的其其他他单单位位融融资资租租赁赁业业务务，所有权转让的，征收增值税，所有权未转让的，不征收增值税。P22•（5）自2001年1月1日起，特定的页岩油、再生混凝土、电力、水泥实行即征即退政策。•（6）自2001年1月1日起特定生产的电力、部分新型材料减半征收。•（7）自2001年12月1日起，一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦按适用税率征收，不得采取简易办法征收。•（8）转让企业产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。•（9）黄金生产和经营单位销售黄金（不含标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。•纳税人通过黄金交易所销售标准黄金，未发生实物交割的免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开专用发票，并实行即征即退政策（实际成交价格不含黄金交易所收取的手续费，但应组成含税价格，公式见P28）二、纳税义务人•在中华人民共和国境境内内销销售售货货物物、提提供供加加工工修修理理、修修配配劳劳务务及进进口口货货物物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。P23•包括以下几类：①单位②个人③外商投资企业和外国企业④承租人和承包人⑤扣缴义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理•为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一一般般纳纳税税人人和小小规规模模纳纳税税人人。•一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。•小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。一、小规模纳税人的认定和管理•小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（一）小规模纳税人的认定标准•1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼兼营营货物批发或零售的纳税人，年年应应税税销销售售额额在在110000万万元元以以下下的的。•2、从事货物批发或零售的纳税人，年年应应税税销销售售额额在在118800万万元元以以下下的的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。•3、自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一一律律不不得得认认定定为为一一般般纳纳税税人人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。P30•对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。（二）小规模纳税人的管理•小规模生产企业有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为一般纳税人。•没有专职会计人员的可聘请。见P30二、一般纳税人的认定和管理•（一）认定标准•一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。•根据规定，下下列列纳纳税税人人不不办办理理一一般般纳纳税税人人认认定定手手续续：P30-31•1、年应税销售额未超过小规模企业标准的企业。•2、个人(除个体工商户以外的其他个人）括号内为新增内容。•3、非企业性单位。•4、不经常发生增值税应税行为的企业。（二）认定办法•1、向企业所在地主管税务机关申请办理认定手续。总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地申请办理认定手续。•2、提供有关证件、资料（营业执照、合同章程、账号证明，其他）•3、填写申请认定表•4、审批权限：县级以上税务机关30日内•5、新开业的企业的认定•6、特殊认定：未超过标准商业企业以外的其他小规模企业如符合条件可申请办理一般纳税人；总分支机构的认定；全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续；•7、已开业的小规模企业转为一般纳税人的认定规定•8、2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站，无论其年销售额是否超过180万元，均按一般纳税人征税。•（三）一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定。第三节税率与征收率的确定•一般纳税人计算销项税额采用两两档档税税率率•一、基本税率P33•纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税税率率为为1177%%。。•二、低税率。•纳税人销售或进口下列货物的，税税率率为为1133%%。。•1、粮食、食用植物油。•2、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。取消了“自来水”。•3、图书、报纸、杂志。•4、饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜。•5、国务院规定的其他货物。如农业产品、金属矿产选产品（包括黑色和有色）、非金属矿产选产品（包括煤炭）•三、征收率•小规模纳税人计算应纳税额采用两档征收率：•1、商业企业属于小规模纳税人的适用4%的征收率；•2、商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的其征收率为6%参见P33第四节一般纳税人应纳税额的计算•这一节是增值税法的核心内容。考试中多出现于计算题和综合题，考生应全面掌握。一、销项税额的计算•销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。•当当期期销销项项税税额额==销销售售额额1177%%（（或或1133%%））（一）一般销售方式下的销售额•销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全全部部价价款款和价价外外费费用用。但不包括收取的销项税额。•价价外外费费用用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。P34•价外费用不包括以下三项费用：P34•（1）向购买方收取的销项税额。•（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。•（3）同时符合以下两个条件的代垫运费：•①承运部门的运费发票开具给购货方的；•②纳税人将该项发票转交给购货方的。•向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再并入销售额。•（二）特殊销售方式下的销售额•1、采取折扣、折让方式销售•（1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。P35•税法规定：•①如果销销售售额额和和折折扣扣额额在在同同一一张张发发票票上上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；•②如果将折折扣扣额额另另开开发发票票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。•如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。•解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）•注：折扣销售仅限于价格折扣，不不包包括括实实物物折折扣扣，实物折扣要按“视同销售货物”处理。（2）销售折扣（现金折扣）•为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销