第二章增值税(西华大学)

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管理学院1第二章增值税管理学院2●本章目的和要求:本章是最重要的内容之一。通过本章学习,使学生掌握办理有关增值税事宜的基本技能。●本章内容:主要介绍我国增值税法律制度。内容包括增值税概述、增值税纳税人、征税范围与税率、计税依据、应纳税额的计算和征纳管理。●本章重点:增值税的类型、纳税人的认定、征税范围、税率、计税依据、应纳税额的计算。●本章难点:对销项税额和进项税额的理解以及应纳税额的计算。管理学院3•第一节增值税概述•第二节增值税的基本要素•第三节增值税的计算•第四节增值税的申报缴纳及值税专用发票的管理管理学院4第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。管理学院5增值额环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000单环节增值额=售价-进价各环节增值额之和=最终售价管理学院6AA/nA对固定资产的扣除消费型增值税收入型增值税生产型增值税管理学院7【例】某企业当期货物销售额78万元,从外单位购入的原材料等流动资产24万元,购入机器设备等固定资产40万元,当期计提折旧5万元①78-24生产型不允许扣除固定资产价值②78-24-5收入型只允许扣除折旧部分③78-24-40消费型允许全部扣除固定资产价值管理学院8税款抵扣制价外计税以不含增值税的价格作为计税依据。从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人,按照规定的税率计算税款,然后从中扣除上一道环节已纳增值税款,其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。管理学院9二、增值税的产生与发展三、增值税的特点◆保持税收中性◆普遍征收◆税收负担由商品最终消费者承担◆实行税款抵扣制度◆实行比例税率◆实行价外税制度管理学院10四、增值税的作用◆有利于促进专业化协作生产的发展◆有利于保证财政收入及时、稳定地增长◆有利于对外贸易的发展◆有利于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制管理学院111.以下关于增值税类型的说法不正确的是()A、生产型增值税,其法定增值额大于理论上的增值额B、2009年,我国由过去的生产型变为消费型C、消费型增值税是一种标准增值税D、收入型增值税的法定增值额相当于国民收入答案:C2.以下关于增值税的表述正确的是()A、2009年,我国全面实行了消费型增值税B、增值税是价外税C、我国目前所采用的增值税计算方法为购进扣税法D、增值税税收负担由商品最终消费者承担答案:ABCD管理学院12第二节增值税的基本要素征税范围纳税人税率减免税管理学院13征税范围一般规定销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物“有偿”“有形动产”“境内”管理学院14增值税、营业税之间的平行征收模式管理学院15特殊规定1.视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物◎将货物交付其他单位或者个人代销——代销中的委托方;◎销售代销货物——代销中的受托方;◎设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;管理学院16◎将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;◎将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;◎将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;管理学院17◎将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;◎将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。管理学院182.混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务提供的行为。指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务3.兼营行为兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中,还兼营非增值税应税劳务的行为。管理学院191.依据增值税的有关规定,下列行为中属于增值税征税范围的是()A、供电局销售电力产品B、房地产开发公司销售房屋C、饭店提供餐饮服务D、房屋中介公司提供中介服务答案:A练习管理学院202.下列各项中,应视同销售货物行为征收增值税的是()。A、将委托加工的货物用于非增值税应税项目B、将外购的货物用于非增值税应税项目C、销售代销货物D、邮局出售集邮商品答案:AC3.按照增值税条例的规定,销售()应当征收增值税。A、大型机器设备B、电力C、热力D、房屋答案:ABC管理学院214.下列行为属于视同销售货物,应征收增值税的有()。A、将购入方便面发给职工做福利B、将自产方便面发给职工做福利C、将购入方便面给股东分红D、将购入方便面捐献灾区答案:BCD5.某工业加工企业下列活动中应缴纳增值税的有()。A、进口一批原材料B、受托加工一批货物C、销售一批自产工具D、有偿转让一栋旧厂房答案:ABC管理学院226.单位或个体经营者的下列业务,应视同销售征收增值税的有()。A、商场将购买的商品发给职工B、饭店将购进啤酒用于餐饮服务C、个体商店代销鲜奶D、食品厂将购买的食品原料赠送他人答案:CD7.下列()属于视同销售货物,应计算增值税销项税额。A、某商店将外购水泥捐赠灾区B、某工厂将委托加工收回的服装用于集体福利C、某企业将自产的钢材用于投资D、某企业购进一批饮料用于福利发放答案:ABC管理学院238.下列行为属于视同销售货物,应征收增值税的有()。A、某商店为服装厂代销儿童服装B、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C、某企业将外购的水泥用于基建工程D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案:A9.根据我国现行增值税的规定,纳税人提供下例劳务应当缴纳增值税的有()A、汽车的租赁B、房屋的装潢C、汽车的修理D、受托加工白酒答案:CD管理学院24纳税人◆纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。◆扣缴义务人境外的单位或个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。一、纳税义务人和扣缴义务人管理学院25一般纳税人小规模纳税人工业为主50万工业为主≤50万商业为主80万商业为主≤80万数字标准会计核算健全二、一般纳税人和小规模纳税人管理学院26特殊规定:年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税;纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。管理学院27【例】按照现行规定,下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是()。A、年应税销售额60万元的汽车修理厂B、年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C、年不含税销售额为80万元以下,会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D、非企业性单位答案:C管理学院28【例】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是()。A、通常情况下,小规模纳税人和一般纳税人身份可以互相转换B、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C、超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D、一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定答案:BCD管理学院29【例】对增值税小规模纳税人,下列表述正确的有()。A、实行简易征收B、不得自行开具或申请代开增值税专用发票C、不得抵扣进行税额D、一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人答案:ACD管理学院30税率◆基本税率17%◆低税率13%◆征收率3%管理学院31◆一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。特殊征收率管理学院324.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。管理学院33◆一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税:1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);2.典当业销售死当物品;3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。管理学院34【例】下列使用13%税率的项目有()A、销售农机整机B、销售农机零件C、加工农机的加工费收入D、加工农机零件的加工费收入『答案』A【例】下列各项中,应当计算缴纳增值税的是()A、邮政部门发行报刊B、农业生产者销售自产农产品C、进口天然气D、残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品『答案』C管理学院35第三节增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算管理学院36一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额=-纳税人销售货物或提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额管理学院37销项税额销项税额=销售额×税率销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)管理学院38(一)销售额的基本规定价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。【特别提示】价外收入一般视为含增值税的收入,必须换算为不含税收入再并入销售额。管理学院39注意:价外费用不包括以下项目(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(二)同时符合以下条件的代垫运输费用:1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;2.纳税人将该项发票转交给购买方的。管理学院40(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。管理学院41A公司与购货方签订销货合同,后来对方违约,销货合同取消,A公司收取的违约金是否需要缴纳增值税?根据《增值税暂行条例》的规定,只有在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,才是增值税的纳税人,应当依照条例的规定缴纳增值税。纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金,不属于增值税的征税范围,不征收增值税。管理学院42(二)特殊销售方式下销售额的规定折扣销售销售折扣销售折让如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣不得从销售额中减除销售折让可以折让后的货款为销售额仅限于货物价格的折扣采取折扣方式销售货物销售后,由于其品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠管理学院43【例】甲企业销售给乙公司10000件玩具,每件不含税价格20元,由于乙公司购买数量较多,甲企业按原价的8折优惠销售,并提供1/10,n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款,甲企业此项业务的销项税额为:20×80%×10000×17%=27200元管理学院44采取以旧换新方式销售以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。根据税法规定,采取以旧

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