第二章增值税概述

第二章第二章增值税概述增值税概述前言前言增值税概述增值税概述•增值税法：是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。•增值税：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。•从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之“增值税”。•在我国的增值税税特点有：第一，是把纳税人分成了两类，一般纳税人和小规模纳税人第二，是用生产型增值税第三，实行购进扣税法第四，实行价外计税第一节第一节征税范围征税范围•一、征税范围的基本规定•二、征税范围特殊行为•一、征税范围的基本规定一般规定:1.销售或进口的货物2.提供应税劳务：加工、修理修配劳务加工：即受托加工货物，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配：指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状或功能的业务。特殊规定:1.特殊项目（1）货物期货（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税（3）典当行的死当物品销售业务和寄售业务代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税2.特殊行为:包括：视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为3.其他征免税规定二、征税范围特殊行为：（掌握）视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为。税法规定有8种视同销售货物行为。（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）总分机构（不在同一县市）的货物移送用于销售；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；•非应税项目：指提供非应税劳务（应缴营业税的劳务）、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程（新、改、扩建，修缮，装饰）等。•原因分析：（1）保证增值税税款抵扣制度的顺利实施，保持增值税专用发票传递链条的完整。前三项即为此（2）明确零税率的政策界限，平衡自产货物与外购货物的税收负担，防止逃避纳税现象的发生。（4）~（8）项视同销售视同销售44--88项异同比较项异同比较•相同之处：①（4）-（8）项都没有价款的结算；②视同销售货物所涉及的购进货物的进项税符合规定是准予抵扣的。•不同之处：对于购买的货物：用于非应税项目，集体福利或个人消费是进项不能抵扣；用于投资，分配给股东或投资者，无偿赠送他人是视同销售。【【例题例题】】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】A、C与教材P39—40联系看（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额•2、用于非应税项目的购进货物或应税劳务；•3、用于免税项目的购进货物或应税劳务；•4、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；•5、非正常损失的购进货物；•6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；结论：1、购进后移做他用，一般做不准抵扣处理，除了对外投资、分配、捐赠。2、非常损失，一律不准抵扣。第二节第二节一般纳税人和小规模纳税一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理人的认定及管理•一般纳税人和小规模纳税人的认定标准•一般纳税人和小规模纳税人的管理方法一、一般纳税人和小规模纳税人的一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：认定标准：•增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。•一般纳税人和小规模纳税人的销售额标准：生产货物或提供劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人货物批发或零售的纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下年应税销售额在180万元以上年应税销售额在100万元以上小规模纳税人一般纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人的二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：管理方法：一般纳税人可以使用增值税专用发票；购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人只能使用普通发票；购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣；实行简易办法计算应纳税额，即销售额乘以征收率。第三节第三节税率与征收率的确定税率与征收率的确定•（一）一般纳税人：1、17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。2、适用13%低税率的列举货物是：1）粮食、食用植物油2）自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3）图书、报纸、杂志；4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；5）国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色金属矿采选产品）、非金属矿采选产品。•（二）小规模纳税人（征收率）4%的征收率：小规模纳税人的商业企业6%的征收率：商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业•（三）零税率：适用于纳税人出口的货物（国务院另有规定的除外）零税率：在货物出口时，不仅免征本环节应征的税额，而且还要退还应税货物以前个流转环节的已纳税额，使之以不含税价格参与国际竞争。第四节第四节一般纳税人应纳税额的计一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）算（全面掌握）•当期应纳额税=当期销项税额-当期进项税额•一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。•一、销项税额的计算•二、进项税额的抵扣•三、应纳税额计算的其它问题：一、销项税额的计算一、销项税额的计算•销项税额：是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额×税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。•销售额：（为不含增值税销售额）1994年，由价内税变为价外税；价外税：增值税税金不包含在销售的货物或应税劳务的价格之内目的：1、明确体现税款是由消费者负担的间接税性质；2、便于推行增值税专用发票注明税款进行抵扣的办法。（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%）第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。第三，一般而言，一般纳税人销售给一般纳税人的销售额不含税，销售给小规模纳税人和消费者的销售收入为含税销售额，须换算。例：某百货商场属于增值税一般纳税人，某年1月批发给一般纳税人取得销售额200万元，零售收入为117万元，求该月应税销售额。零售收入含税，换算为不含税销售额117÷（1+17%）=100万元本月销售额合计=200+100=300万元（二）特殊销售方式下销（二）特殊销售方式下销售额的确定售额的确定特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：的内容，主要有：1.折扣折让方式销售：2.以旧换新销售：3.还本销售：4.以物易物销售：5.包装物押金处理：6.销售旧车、旧货1折扣折让方式销售：：a)折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：①如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。b)销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。c)销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。例甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额：=20×80%×10000×17%=27200元。2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。例：某百货商场为增值税一般纳税人。采取以旧换新方式销售积压的洗衣机，洗衣机的零售价为每台585元，2003年10月以旧换新销售20台，并已将支付给消费者的旧洗衣机价款2000元在新洗衣机的销售价款内抵扣。解：错。计税销售额=585×20÷（1+17%）=10000元3.还本销售销货后到一定期限由销售方一次或分次退还全部或部分价款：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。例：某电视机厂积压一批老式彩电，企业决定采取还本方式销售，每台定价（含税价）2340元，并约定七年后退还全部价款。04年4月销售1000台，全部由消费者购买。求计税销售额。计税销售额=2340×1000÷（1+17%）=200万七年后，该厂退还给消费者的234万元还本支出不得冲减销售额。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5.包装物押金处理①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。例：某一般纳税人对出租的包装物收取押金并单独核算。03年2月经查有逾期未退还包装物而不再退还的押金46800元。不退还的押金销售额=46800÷（1+17%）=40000元6.6.销售旧车、旧货（销售旧车、旧货（20032003年新改内容）年新改内容）①销售旧车，销售旧货，销售自己使用过的固定资产：三种情况a)销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车：售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易办法4%减半交税b)销售旧货、旧机动车：按简易办法4%减半交税c)销售自己使用过的固定资产：售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易办法4%减半交税②销售使用过的其它固定资产，暂免征增值税，应税固定资产必须同时符合下述条件：a.属于企业固定资产目录；b.按固定资产管理确已使用过的；c.售价超过其原值；这三个条件同时具备，应按4%征收率减半计征增值税（计算公式同上）。③旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税（计算公式同上）（三）视同销售货物行为销售额的（三）视同销售货物行为销售额的确定确定视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：1.按纳税人当月同类货物平均售价；2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金(即组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税），但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组成计税价格计算p57）。例某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价38