第二章增值税的纳税筹划实务

第二篇纳税人不同税种下的纳税筹划实务第二章增值税的纳税筹划实务第一节增值税纳税人身份选择的纳税筹划第二节增值税计税依据的纳税筹划一、销售方式的纳税筹划二、结算方式的纳税筹划一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划三、混合销售与兼营行为的税务筹划学习任务1.掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划2.了解混合销售行为的纳税筹划；3.熟悉结算方式的纳税筹划第一节增值税纳税人身份选择的纳税筹划一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划三、混合销售与兼营行为的税务筹划增值税纳税人按经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。两类纳税人在税款计算方法、适用税率及管理办法上都有所不同。增值税这种制度的差异以及所导致的结果差异，使得企业在一般纳税人或小规模纳税人身份的选择以及转换上有了现实意义。筹划思路：通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划【例】某工业企业年不含税销售额为S，不含税购进额为P，销货适用税率为T1，购货适用税率为T2。请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹划。（一）增值率筹划法销售额购进价款销售额增值率=1、不含税增值率筹划法不含税销售额的税负无差别平衡点增值率一般纳税人销货税率一般纳税人购货税率小规模纳税人征收率纳税平衡点增值率17%17%3%17.65%13%13%3%23.08%17%13%3%-7.69%13%17%3%41.18%2、含税增值率筹划法一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划【例】某工业企业年含税销售额为S，含税购进额为P，销货适用税率为T1，购货适用税率为T2。请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹划。推导过程32%.2513%1.0313.1%3增值率22111%31%311SPSTTTT增值率T1=T2=17%时：T1=T2=13%时：%313%ST1T-T1TS2211P05%.2017%1.0317.1%3增值率含税销售额的税负无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率纳税平衡点增值率17%3%20.05%13%3%25.32%（1）当增值率＞节税点增值率时，一般纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税收负担较轻。（2）当增值率＜节税点增值率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担较轻。（3）当增值率=节税点增值率时，两者税收负担相等。增值率筹划判定（二）抵扣率筹划法抵扣率：是指可抵扣金额占销售额的比重。抵扣率=可抵扣购进项目金额/销售额=1-增值率当抵扣率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一抵扣率称为纳税平衡点抵扣率。一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税税率×（1-抵扣率）小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率3%当两种纳税人税负相等时，可以算出纳税平衡点抵扣率，即：纳税平衡点抵扣率=1-征收率/增值税税率一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划纳税平衡点抵扣率一般纳税人销货税率一般纳税人购货税率小规模纳税人征收率纳税平衡点抵扣率17%17%3%82.35%13%13%3%76.92%17%13%3%107.69%13%17%3%58.82%案例某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值率专用发票。该企业应成为一般纳税人还是小规模纳税人？如果该企业是一般纳税人，如何进行增值税纳税人身份的筹划？增值率、抵扣率筹划技巧经过计算比较纳税平衡点增值率或者抵扣率后，小规模纳税人可通过联合的方式符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立后各自的销售额，从而转变为小规模纳税人，降低税负。甲工业企业现为小规模纳税人，年不含税应征增值税销售额为50万元，由于其会计核算制度比较健全，经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进金额为20万元，请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹划。（如果是一般纳税人，销售货物适用13%的增值税税率，购货适用17%的增值税税率）计算结果小规模纳税人一般纳税人购进成本进项税额零售价（含税）应纳增值税税额毛利（三）在选择纳税人类别时需要注意的问题在选择纳税人身份时，企业要有选择两种纳税人中一种的资格，企业产品增值率在研究纳税人资格前能准确预测。选择纳税人身份要考虑成本效益原则。根据销货主要对象慎重选择纳税人身份。对主要从事销售消费品的商业企业，可以考虑选择小规模纳税人身份；对主要销售生产资料的商业企业及工业企业，往往选择一般纳税人身份。二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划（一）一般纳税人选择购货对象的纳税筹划一般纳税人在选择购货对象时，可以选择不同纳税人身份的购货对象。概括起来有三种类型：1、从一般纳税人处购进货物；2、从小规模纳税人处购进货物，并可索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票；3、从小规模纳税人处购进货物，索取到普通发票案例某市甲公司（一般纳税人），需要购买一批原材料，有以下三种选择：A公司：一般纳税人，含税11000/吨，17%专票；B公司：小规模纳税人，含税10000元/吨，代开专票，3%C公司：小规模纳税人，含税9000元/吨，普通发票已知甲公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20000元，其他相关费用3000元。假设甲公司以利润最大化为目标，请对甲公司购货对象进行纳税筹划。选择标准对以上三种购货对象，甲公司应如何选择呢？若购货企业以利润最大化为目标，则我们可以采用净利润法，即比较选择不同购货对象下的净利润的大小，进而选择净利润最大的方案。筹划方法引入几个变量：S：货物的不含税销售价格P1：从一般纳税人的含税（税率为T1）购进价格（专用发票），此方案下甲公司净利润为L1P2：从小规模纳税人的含税（税率为T2）购进价格（税务机关代开专票），此方案下甲公司净利润为L2P3：从小规模纳税人的含税购进价格（普通发票），此方案下甲公司净利润为L3其他费用为F销货适用税率为T计算公式的推导L1=（不含税销售额-不含税购进金额-其他费用-城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率)={S-P1÷(1+T1)-F-[S×T-P1÷(1+T1)×T1]×(7%+3%)}×(1-25%)L2={S-P2÷(1+T2)-F-[S×T-P2÷(1+T2)×T2]×(7%+3%)}×(1-25%)L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用-城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率)=[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)公式演绎1令L1=L2，得净利润均衡点价格比：当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还是从能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳税人采购货物，其净利润是一样的；当P1/P2＞1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；当P1/P2＜1.1521时，应当选择从一般纳税人处购货。1221211.0111.011PPTTTT公式演绎2令L1=L3，得净利润均衡点价格比：当T1=17%时，代入上式得P1/P3=1.1902。也就是说，P1/P3=1.1902时，无论是从一般纳税人处还是从只能开具普通发票的小规模纳税人采购货物，其净利润是一样的；当P1/P3＞1.1902时，则从小规模纳税人采购货物时的净利润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；当P1/P3＜1.1902时，应当选择从一般纳税人处购货。)1.01(1PP1131TT公式演绎3令L2=L3，得净利润均衡点价格比：当T2=3%时，代入上式得P2/P3=1.0331：也就是说，P2/P3=1.0331时，无论是从代开3%专票的小规模纳税人处还是从只能开具普通的发票小规模纳税人采购货物，其净利润是一样的；当P2/P3＞1.0331时，则从只能开具普通发票的小规模纳税人采购货物时的净利润较大，此时应当选择从只能开具普通发票小规模纳税人处购货；当P2/P3＜1.0331时，应当选择从代开3%专票的小规模纳税人处购货。同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比)1.01(1PP2232TT不同情况下净利润均衡点价格比汇总17%增值税专用发票（P1）13%增值税专用发票（P1）3%征收率专用发票（P2）3%征收率专用发票（P2）P1/P2=1.1521P1/P2=1.10823%征收率普通发票（P3）P1/P3=1.1902P1/P3=1.1449P2/P3=1.0331本案例中，S=20000，F=3000；P1=11000；P2=10000；P3=9000；请你帮助甲公司做出决策，并计算出净利润加以验证。（二）小规模纳税人对购货对象的选择1、小规模纳税人选择购货对象的类型小规模纳税人在采购货物的时候，也可以选择不同纳税身份的购货对象。概括起来，也共有三种类型。同上述一般纳税人选择购货对象的类型。2、小规模纳税人选择购货对象的纳税筹划对于小规模纳税人来说，无论是从增值税一般纳税人购进货物，还是从小规模纳税人处购进货物，都不能抵扣进项税额。所以，小规模纳税人在选择购货对象时，主要考虑购进货物含税价格的高低，选择价格最低的购货对象就可以了。二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划筹划点评以上是在“购货企业以利润最大化为目标”的前提下进行讨论的。事实上，企业选择购货对象除了考虑净利润外，还应当考虑诸如现金净流量、信用关系、售后服务、购货运费等其他因素，以便作出全面、合理的决策。混合销售含义一项销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务，为混合销售行为。混合销售税务处理对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物征收增值税；对其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。混合销售特殊税务处理销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算货物的销售额和非应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。三、混合销售与兼营行为的税务筹划筹划思路企业在进行筹划时，要应比较增值税和营业税税负的高低，选择低税负的税种。一般情况下，对于增值率高的企业适于作为营业税纳税人；反之选择作为增值税纳税人，税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一均衡点称为均衡增值率。其计算公式为：应纳增值税税额=销售额×增值率×增值税税率应纳营业税税额=销售额×营业税税率当两者税负相等时，其增值率为均衡增值率，即：均衡增值率=营业税税率/增值税税率均衡点增值率增值税纳税人适用税率营业税纳税人适用税率均衡增值率（不含税）均衡增值率（含税）17%5%29.41%34.41%17%3%17.65%20.65%13%5%38.46%43.46%13%3%23.08%26.08%当实际的增值率＞均衡增值率时，纳税人缴纳营业税比较合算；当实际的增值率=均衡增值率时，缴纳增值税和营业税税负一样；实际的增值率＜均衡增值率时，纳税人缴纳增值税比较合算。筹划思路如果纳税人经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都小于增值税混合销售均衡增值率，就要注意使其年增值税应税销售额大于全部营业额的50%；如