第二章增值税纳税实务

第二章增值税纳税实务知识目标：•理解《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《增值税专用发票使用规定》的内容；•掌握增值税销售额的确定，进项税额、销项税额及应纳税额的计算；•掌握增值税一般纳税人的会计处理。能力目标通过本章的学习，要求学会对增值税纳税人身份的识别；学会对纳税人发生业务适用税率的判断；学会对进项税额是否准予从销项税额中抵扣的判断；根据纳税人所发生的业务能够运用正确的计算公式计算增值税应纳税额；能够对进项税额、进项税额转出、销项税额进行正确的会计处理；能够熟练填制增值税纳税申报表。第一节增值税的基本规定一、增值税的概念增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。我国现行增值税采用间接计税法中的购进扣税法。二、增值税的特点目前增值税已成为我国的第一大税种，有以下几个特点：（一）消费型增值税（二）普遍征收和道道征收（三）实行价外税，消费者是税款最终负担者（四）实行规范化的购进扣税法三、增值税纳税人和扣缴义务人（一）基本规定凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。扣缴义务人是指负有代扣代缴增值税义务的单位和个人。（二）小规模纳税人和一般纳税人认定国家税务总局第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。我国现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。四、增值税征税范围（一）征税范围的一般规定1、销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物（二）征税范围的特殊项目（三）征税范围的特殊行为1、视同销售货物行为2、混合销售行为和兼营非增值税应税项目五、增值税税率和征收率我国主要采用简化的三档比例税率，即基本税率、低税率和出口货物适用的零税率。一般纳税人销售税法规定的特殊货物以及小规模纳税人采用简易办法计算缴纳增值税，适用的增值税税率为征收率。六、增值税的优惠政策（一）免税优惠政策1、农业生产者销售的自产农产品。2、避孕药品和用具。3、古旧图书。4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7、销售自己使用过的物品。（二）起征点增值税起征点的适用范围限于个人。第二节增值税的计算一、一般纳税人增值税应纳税额的计算（一）增值税销项税额1、销项税额的计算销项税额=销售额*适用税率或者销项税额=组成计税价格*适用税率2、销售额的确定（1）销售额的一般规定：销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。（2）价款和税款合并收取情况下销售额的确定。销售额=含税销售额/（1+增值税税率）（3）售价明显偏低且无正当理由或者视同销售货物行为销售额的确定。（4）特殊销售方式下销售额的确定①折扣方式销售货物：商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回②以旧换新方式销售货物：应按新货物的同期销售价格确定销售额③还本销售方式销售货物：不得从销售额中减除还本支出④采取以物易物方式销售：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额⑤包装物押金的处理：包装物超过1年以上仍不退还的均并入销售额征税（二）增值税进项税额1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）凭票抵扣第一，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额第二，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（2）计算抵扣第一，购进农产品按扣除率计算的进项税额第二，运输费用按扣除率计算的进项税额2、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。（2）用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务。（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（4）非正常损失的购进货物及相关应税劳务。（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（6）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（7）上述六项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（三）增值税应纳税额的计算1、计算销项税额的时间限定：计算时间不得滞后2、当期进项税额抵扣时限的规定：抵扣时间不得提前。3、进项税额不足抵扣的处理：可结转下期继续抵扣。4、销售退回或者折让的税务处理。5、商业企业向供货方取得返还收入的税务处理当期应冲减进项税金=[当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）]*所购货物适用增值税税率6、增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额—当期进项税额二、小规模纳税人增值税应纳税额的计算按征收率3%计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额*征收率不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）三、进口货物增值税应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格*税率第三节增值税的会计处理一．会计科目的设置二．一般纳税人增值税的核算三．小规模纳税人增值税的核算四．未交增值税和已交增值税的核算五．减免增值税的会计核算一.会计科目的设置1.一般纳税人会计科目的设置应交税费——应交增值税——进项税额——已交税金——转出未交增值税——减免税款——出口抵减内销产品应纳税额——销项税额——出口退税——进项税额转出——转出多交增值税应交税费——未交增值税2.小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。返回二.一般纳税人增值税的核算销项税额的核算进项税额的核算返回销项税额的核算1.一般销售方式下销项税额的核算2.视同销售行为的销项税额的核算3.包装物销项税额的核算4.其他销售业务销项税额的核算返回1.一般销售方式下销项税额的核算主要结算方式如下：①直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）——银行存款②商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）——应收票据③托收承付和委托收款——应收账款④赊销和分期收款——应收账款或银行存款⑤预收货款——银行存款会计分录：借：银行存款（应收账款/应收票据）贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）返回2.视同销售行为的销项税额的核算①代销货物②自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费③自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的④自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者返回①代销货物I.视同买断：委托方——按协议价收取代销货款，受托方——自定销售价格实际售价＞协议价II.受托方收取手续费：委托方——按协议价收取代销货款，受托方——按协议价销售货物实际售价＝协议价受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。受托方账务处理收取手续费视同买断1、收到代销商品借：受托代销商品贷：代销商品款同左2、出售代销商品同时，注销代销商品按合同的协议价借：银行存款（应收账款）贷：应付账款应交税费——应交增值税（销项税额）借：代销商品款贷：受托代销商品按实际售价借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：受托代销商品3、发出代销清单，收到委托方增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款4、支付代销商品款借：应付账款主营业务收入贷：银行存款借：应付账款贷：银行存款委托方账务处理：–发出代销商品时:借：委托代销商品（成本）贷：库存商品–收到代销清单，开出增值税专用发票：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品–收到款项时：①收取手续费:②视同买断方式：借：银行存款借：银行存款销售费用贷：应收账款贷：应收账款返回②自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具普通发票。会计分录借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）返回③自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。会计分录：借：长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）贷：库存商品（或原材料）应交税费——应交增值税（销项税额）返回④自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。会计分录：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）返回3.包装物销项税额的核算①包装物销售收入随同产品销售不单独计价的包装物——主营业务收入随同产品销售并单独计价的包装物——其他业务收入借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（销售包装物收入）应交税费——应交增值税（销项税额）②包装物租金收入出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。会计分录：借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（包装物租金收入）应交税费——应交增值税（销项税额）③包装物押金收入视为含税收入，没收时应将其还原为不含税价格，计入“其他业务收入”，然后再征税。会计分录•收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款•没收押金时：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）返回4.其他销售业务销项税额的核算①以物易物②以旧换新③销售自己使用过的固定资产④发生销货退回及折让、折扣返回①以物易物换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。发出的货物——核算销项税额收到的货物——核算进项税额会计分录：借：原材料/库存商品（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出贷：原材料/库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入返回②以旧换新按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧货物的收购价格（金银首饰除外）会计分录：借：库存现金（银行存款）原材料（库存商品）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）返回③销售自己使用过的固定资产通过“固定资产清理”账户；发生的净损益——“营业外收入”或“营业外支出”；返回④发生销货退回及折让、折扣I.销售退回及折让―收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，做与原来销售时相反的分录。―购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是取得税务机关开具的《通知单》。销售方则据此《通知单》开具红字发票。用红字做与原来销售时相同的分录。II.销货折扣商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折扣额另开增值税专用发票，要按未折扣的销售额乘以税率，以此贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为，计入“财务费用”。返回进项税额的核算1.国内采购物资2.接受投资、捐赠转入物资3.接受应税劳务4.进口物资5.购进免税农产品6.进项税额转出的会计核算返回1.国内采购物资进项税额的核算①单货同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款/应付票据等）②单到货未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款/应付票据等）③货到单未到先按合同规定的价款暂估入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字冲回借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款收到专用发票后，再按实际成本入账借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应