第二章税制要素与税制结构

第一章税收概述第二章税制要素与税制结构第三章增值税第四章消费税第五章关税第六章营业税第七章企业所得税第八章个人所得税第九章其他税制第十章税收征收管理和税务行政法制《国家税收》课程目录第二章税制要素与税制结构第一节税制要素与税制结构第二节税收制度与税制结构第三节税制沿革与现行税制体系一、税制构成要素税制构成要素就是构成税收制度的必要因素。税法要素一般包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、和违章处理等，其中纳税人、征税对象、税率是税法的三个最基本的要素。一、税制构成要素（一）纳税人（纳税义务人、纳税主体）纳税人：依法直接负有纳税义务的单位和个人负税人：实际负担税收的单位和个人（税款的实际承担者）扣缴义务人：在其经营活动中负有代扣代缴纳税人税款并向国库缴纳义务的单位法人自然人一、税制构成要素（二）征税对象（课征对象、课税对象、课税客体）对什么东西征税，即国家征税的标的物。反映了一个税种征税的基本范围和界限是一种税区别于另一种税的主要标志征税对象的分类：商品或劳务收益额财产资源人身•1、地位•（1）是最基本的要素——决定纳税人•（2）是区分不同税种的主要标志——是一种税区别于另一种税的重要标志•（3）是划分征与不征的界限一、税制构成要素（二）课税对象（课征对象、征税对象、课税客体）2、与课税对象密切相关的税制要素•（1）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法和概括法。•（2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。一般分为从价征税和从量征税。•（3）税源：税收收入的来源。一、税制构成要素（三）税率税率，是指应纳税额与计税依据之间的比例。1、地位：是税收制度的中心环节（1）关系到国家财政收入（2）关系到纳税人的负担程度（轻重）（3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点一、税制构成要素（三）税率2、分类（我国现行的税率）（1）比例税率（2）定额税率（固定税额）（3）累进税率一、税制构成要素（三）税率2、分类（我国现行的税率）——比例税率不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅度比例税率。比例税率对同类征税对象实行等比负担，有利于鼓励规模经营和平等竞争，符合效率原则。单一比例税率差别比例税率幅度比例税率有起征点或免征额的比例税率一、税制构成要素（三）税率2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。地区差别定额原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元山东130元幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定的幅度内确定一个执行税额例如土地使用税每平方米15－30元分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。一、税制构成要素（三）税率2、分类（我国现行的税率）——累进税率全额累进税率绝对额按额累进累进税率超额累进税率相对值按率累进：超率累进税率（土地增值税）•全额累进税率：对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税额•超额累进税率：把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级由低到高规定相应的税率，在征税对象数额提高一级距是，只是超过部分按照提高一级的税率征税，每个等级分别按该等级的税率计税•全率累进税率：将作为征税对象的相对率（比率）按照与之相同等级的税率计算税额••超率累进税率：以征税对象数额的相对率（比率）划分若干级距，分别规定相应的差别税率。级数全月应纳税所得额级距税率（%）应税所得额超额累进的计税额10－500（含）5%500500＊5%＝252500－2000（含）10%2000500＊5%+1500＊10%＝17532000－5000（含）15%5000500＊5%+1500＊10%+3000＊15%＝62545000－20000（含）20%20000500＊5%+1500＊10%+3000＊15%+15000＊20%＝3625级数全月应纳税所得额级距税率（%）应税所得额全额累进的计税额10－500（含）5%500500＊5%＝252500－2000（含）10%20002000＊10%＝20032000－5000（含）15%50005000＊15%＝75045000－20000（含）20%2000020000＊20%＝4000全额累进和超额累进税率：•以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：☆书P390•应纳税所得额：2600元全额累进税率：税额=2600×15%=390元超额累进税率：税额=500×5%+1500×10%+600×15%=265元应纳税所得额税率税额税后所得全额、超额500元5%25475全额501元10%50.1450.90超额501元500×5%+1×10%25.1475.90全额累进和超额累进税率：三种税率优缺点比较税率优点缺点比例税率1）对同一征税对象不同纳税人税收负担相同，税负比较合理2）计算简便，有利于征收管理税收负担与负担能力不相适应，税收负担程度不尽合理，调节收入有局限性累进税率税收负担较合理，能体现负担能力大者多征、小者少征的原则，能够调节收入计算较为复杂定额税率1）从量计征，有利于鼓励企业提高产品质量和改进包装2）计算简便3）税额不受征税对象价格变化的影响，税负相对稳定税额不随征税对象价值的增长而增长不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长，在调节收入和适用范围上有局限性一、税制构成要素（四）纳税环节简单地讲，就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。一、税制构成要素（五）纳税地点纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税款的源泉控制。一、税制构成要素（六）纳税期限纳税义务发生时间纳税期限确定应纳税款的结算期限确定缴纳税款的期限确定纳税期限，包含两方面的含义：一是确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳一次税。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一个月等几种。二是确定缴纳税款的期限，即纳税期满后税款多长时间必须入库。EG:•增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。•消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。•纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款一、税制构成要素（七）减免税减税和免税减免税起征点:指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限免征额:指对征税对象总额中免予征税的数额国务院：严禁擅自减免税稳步推进房产税改革试点2012-08-2914:20新华网谢旭人：严禁擅自减免税坚决不收“过头税”财政部部长谢旭人29日在人大作县级基本财力保障机制运行情况报告时说，说，今年要狠抓增收节支工作，支持税务、海关部门依法征税，但坚决不收“过头税”。要认真落实税收优惠政策，但严禁擅自减免或缓征税款，严禁越权为招商引资项目减免税，或采取先征后返等方式变相减免税。一、税制构成要素（八）违章处理行政处罚：如吊销税务登记证，收回税务机关发给的票证、加收滞纳金、罚款违章处理刑事处罚：移送司法机关追究刑事责任二、税种分类（一）按征税对象的不同性质划分1、流转税：以商品或劳务的流转额为征税对象的税种销售商品、提供劳务包括增值税、消费税、营业税、关税2、所得税：对纳税人的各种所得额为征税对象的税种劳动、经营、投资等所得包括企业所得税、个人所得税、农业税、牧业税、外商投资企业和外国企业所得税3、资源税：以各种自然资源的绝对收益和级差收益为课税对象的税种一般资源税：对资源的开发利用者所获取的绝对收益征税级差资源税：根据开发和使用资源的等级及收益的多少形成的级差收入为课税对象,包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税4、财产税：以财产价值为课税对象的税种不动产：不能移动或移动后会损失其经济价值的财产（土地及地上附着物）动产：除不动产以外的各种可能移动的财产有形动产如车辆、船舶无形动产如股票、债券、银行存款包括房产税、契税、车船使用税5、行为税：以某些特定行为为课税对象的税种加强对某些特定行为的监督、限制、管理和认可包括印花税、城市维护建设税二、税种分类从价税（二）按税收的计税依据标准划分从量税从价税：指以征收对象及其计税依据的价格或金额为准，安一定比例税率征收的那一类税，如我国现行的关税、增值税、营业税等。从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。如我国现行的资源税、车船税等。二、税种分类直接税（三）按税收负担能否转嫁分间接税1、直接税：税负无法转嫁，而由纳税人直接负担的那一类税收，如我国现行的各种所得税、房产税等2、间接税：是纳税人能够将税负转嫁给他人负担的那一类税收。如我国现行的消费税、营业税、关税等。二、税种分类中央税（四）按管理权限不同分地方税中央与地方共享税1、中央税：属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。例如关税、消费税2、地方税：属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种。例如营业税、个人所得税3、中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。例如：增值税二、税种分类价内税：计税依据是含税价格（五）按税收和价格的关系分价外税：计税依据是不含税价格1、价内税：税金构成商品或劳务价格的组成部分。2、价外税：税金不构成商品或劳务价格的组成部分。二、税种分类货币税（六）按税收缴纳形式分实物税二、税种分类一般税（普通税）（七）按税收用途分目的税（特别税）二、税种分类定率税（八）按税款的确定方法分配赋税三、税收制度税收制度是一个国家根据其税收政策、税收原则，结合本国的国情和财政政策需要所制定的各项税收法律法规及征收管理办法的总称。四、税制结构税制结构是指一个国家根据本国的经济条件、经济政策和财政要求，分别主次设置若干相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。四、税制结构（一）税制结构的制约因素•1、经济因素；•2、制度因素：财产制度（公有制、私有制）和经济运行制度（计划经济和市场经济）；•3、政策因素：政策目标可分为公平、效率和稳定；•4、管理因素：管理能力的大小。四、税制结构（二）税制结构模式•1、以商品劳务税为主体•2、以收益所得税为主体•3、以商品劳务税和收益所得税为双主体的税制结构模式