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第二章税收筹划的基本方法【本章概述】主要介绍税收筹划的基本方法，掌握如何应用各种方式来进行税收筹划，理解各种方法的基本原理。【教学重点】重点掌握利用税收优惠政策和选择合理的企业组织形式两种筹划方法2.1税收筹划的切入点从哪些方面进行筹划2.1.1选择税收筹划空间大的税种为切入点2.1.2以税收优惠政策为切入点2.1.3以纳税人构成为切入点2.1.4以影响应纳税额的几个基本因素为切入点2.1.5以不同的财务管理过程为切入点2.2利用税收优惠政策2.2.1税收优惠与税收利益•税收优惠：是国家税制的一个组成部分•税收利益：是纳税人通过接受税收优惠或税收筹划获得的少缴税的利益。得到税收利益具体的三种方式：足够运用税收优惠政策从高纳税义务转换为低纳税义务纳税期的递延2.2.2税收优惠的形式税收优惠的具体形式主要有：免税减税税率差异税收扣除税收抵免优惠退税亏损抵补利用税收优惠政策时注意的问题：注重对优惠政策的综合考量注重投资风险对资本收益的影响1.免税指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免征税收的情况，是一种税收照顾或税收奖励方式。充分利用免税的关键：•尽量争取更多的免税待遇•尽量使免税期最长化湖北省某市属橡胶集团主要生产橡胶轮胎，同时生产其他橡胶制品。每天产生近30吨的废煤渣，污染问题极其严重。为了正常生产经营，必须治污，现有两种方案以供选择：(1)每年给村委会支付40万元，委托村委会运输所排放的废煤渣；(2)利用40万元兴建墙体材料厂，利用每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”案例财政部、国家税务总局《关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知》明确规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税鄂国税《关于加强资源综合利用企业增值税收优惠政策管理的通知》明确指出：凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废渣的建材产品，免征增值税相关规定筹划结果：解决了工业污染问题部分解决了就业压力符合国家产业政策2.减税国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的行为充分利用减税的关键：•尽量争取减税待遇并使减税最大化•尽量使减税期最长化甲乙丙丁四个国家所得税的普通税率基本相同其他条件基本相似或利弊基本相抵。甲国企业生产的商品90%以上出口国外，甲国对企业所得是按普通税率征税；乙国对此类企业减征30%,减税期5年；丙国对此类企业减征50%，减税期为3年；丁国对此类企业减征40%所得税，而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务，应选择哪个国家？案例3.税率差异是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。充分利用税率差异的关键：•尽量寻求税率最低化•尽量寻求税率差异的稳定性和长期性有一对小夫妻准备买房作为自己的家，由于房价过高，准备购买二手房，看上了两套房子，一套房子总面积91.5m2，另一套房子89.5m2，如果是你，你会选择哪一套房子？案例对于二手房买卖，买房人要在交易中缴纳契税，金额为总房款的1.5%，若房子总面积为144m2以上，缴纳总房款的3%，若房子总面积不足90m2且属于首套房，缴纳总房款的1%相关规定你如何选择？4.税收扣除狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额广义的税收扣除指从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”“税额抵扣”“税收抵免”充分利用税收扣除的关键：•争取扣除项目最多化•争取扣除金额最大化•争取扣除最早化5.税收抵免税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额充分利用税收抵免的关键：•争取抵免项目最多化•争取抵免金额最大化6.优惠退税是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人退还进口税退还已缴纳的国内销售税、消费税、增值税等充分利用优惠退税的关键：•争取退税项目最多化•使退税额最大化7.亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。税前抵补亏损最长年限为5年2.3高纳税义务转换为低纳税义务指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，避开高税点选择低税点，从而减轻纳税义务，获得税收利益。2.4税收递延2.4.1税收递延的概念允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。2.4.2税收递延的途径采取有利的会计处理方法，是实现递延纳税的重要途径案例某公司2008年利润表中的利润总额为1000万元，该公司使用所得税税率为25%，公司现发生以下需要调整事项：1)期末对存货计提了50万元的存货跌价准备2)年初购进一固定资产100万，使用年限为5年，会计按直线法计提折旧，税法上规定该类固定资产按照年数总和法计提试从企业所得税角度对这两件事项进行分析2.4.3税收递延的方法1.推迟收入的确认2.提前费用的确认1.推迟收入的确认1)对生产经营活动的合理安排2)合理的财务安排交货时间结算时间销售方式1)对生产经营活动的合理安排[案例]某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款2000万，其中，有三笔共计1200万元，10日内货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清，企业增值税进项税额为150万元；毛利率为15%,所得税率为25%企业对上述销售业务应采取何种收款方式2)合理的财务安排是指在会计上通过合理安排确认营业收入实现的时间来推迟税款的缴纳。确认销售收入生产法销售法收款法确认劳务收入完成合同法完工百分比法2.提前费用的确认基本原则：就早不就晚具体原则：①能直接进费用的不进成本；②能进成本的不进资产；③能预提的不待摊，能多提就多提，能快摊的就快摊2.5税负转嫁2.5.1税负转嫁是税收筹划的特殊形式1.税负转嫁的概念2.税负转嫁的基本形式3.税负转嫁是税收筹划的特殊形式1.税负转嫁的概念纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程纳税人是形式上的纳税主体，负税人是真正承担税负的人2.税负转嫁的基本形式税负前转税收资本化税负叠转税负辗转税负消转税负后转3.税负转嫁是税收筹划的特殊形式现在国家决心调控高房价，有人建议对房产开发商征收重税，从而达到调控目的。如果真的这样做会有什么后果？你认为房地产企业会将房产税转移到购房者身上么？2.5.2影响税负转嫁效果的主要因素商品供求弹性课税制度市场结构2.5.3税负转嫁的筹划方法1.市场调节法2.商品成本转嫁法3.税基转嫁法2.6选择有利的企业组织形式2.6.1不同的企业组织形式2.6.2子公司与分公司的税收筹划2.6.3合伙制企业及其税收筹划2.6.4私营企业与个体工商户的选择2.6.1不同的企业组织形式按法律角度分自然人企业法人企业母子公司总分公司按企业关系分2.6.2子公司与分公司的税收筹划1.子公司与分公司子公司：被另一家(母公司)有效控制的下属公司或是被直接、间接控制的公司分公司：不具备独立法人实体资格，只是作为公司的分支机构存在。2.分公司与子公司的税收待遇区别：子公司是独立法人，独立承担全面纳税义务分公司不是独立法人，将收益汇总到总公司合并缴税子公司承担无限纳税义务，分公司承担有限纳税义务3.子公司与分公司税收筹划的具体问题•关于购入外国子公司股票问题•关于分公司转移给子公司的问题•关于跨国公司扩张时分公司或子公司的选择问题关于购入外国子公司股票注意问题：购入股票再销售所负担的税收成本是否经济若购买的是亏损企业股票，资本成本是否经济购入股票需要缴纳印花税和资本税考虑不同方案的利弊关于分公司转移给子公司的问题•是否要缴纳财产转移税•全面衡量方案，达到少缴税目的•存货采取何种销售方式•全面了解亏损结转抵补的税收待遇扩张时设立分公司或子公司的选择问题•从属机构的静态筹划(从地域税率差异筹划)•从属机构的动态筹划(从机构设立时间筹划)•资金投入的动态筹划案例深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。在内地某子公司适用的税率为25%•经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为100万元，第四年亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额为300万元。•经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，其子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、－150万元。经分析，现有三种组织形式方案可供选择：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。方案三：将芦笋种植加工企业建成内地某子公司的分公司。2.6.3合伙制企业及其税收筹划合伙制企业与公司企业区别：合伙制企业中的合伙人对企业所欠的债务具有无限责任，公司企业出资者承担有限责任对合伙人征收个人所得税，对公司征收企业所得税无法人地位合伙制企业税收筹划关注点：•认真分析各国对合伙制企业相关税收规定•一般来说合伙制企业税负低于公司企业•比较合伙制企业与公司企业承担的总体税负差异2.6.4私营企业与个体工商户的选择•私营企业：由私人投资经营的企业。•个体工商户：以劳动者个人及家庭成员为主体，用自有的劳动工具及生产资料、资金独立从事生产经营活动2.7投资结构的优化组合2.7.1投资结构的含义是指社会投资通过分配过程而在各种特定使用系统中形成的数量比例关系。2.7.2投资结构差异的不同税收待遇