第二章税收筹划的原则和方法

第二章税收筹划的原则和方法西南财经大学财税学院刘蓉第二章税收筹划的原则和方法第一节税收筹划的限制因素分析第二节税收筹划的原则第三节税收筹划的思路与方法第二章税收筹划的原则和方法本章要点：税收筹划必须在一定的条件下才能发挥其应有的效果，本章将重点介绍影响税收的若干限制因素，详细解释税收筹划应遵循的原则，并进一步阐述实施税收筹划方案的思路和基本方法。第一节税收筹划的限制因素分析12主观限制因素客观限制因素第一节税收筹划的限制因素分析掌握必要的法律知识拥有相当的收入规模具备筹划意识主观限制因素第一节税收筹划的限制因素分析一、掌握必要的法律知识税收是国家通过立法并以国家强制力保证实施的一种政府行为，因此实施税收筹划是以守法为前提的。简言之，实施成功的税收筹划，一方面，必须深刻理解和熟练掌握相关税收法律、法规及暂行条例；反之，如果纳税人对税法不了解而又盲目的运用税收筹划的技术和方法，必然适得其反。另一方面，我国税法体系复杂且经常修正，纳税人自身条件不断发生变化，纳税人要想有效地运用税收筹划策略，既要研究掌握税法，又要时刻跟进税收政策变化。另外，除了对税法的熟练掌握外，还要具备财务、会计、生产、销售等方面的法律知识。唯有如此，纳税人才能在总体上确保自己税收筹划行为的合法性。第一节税收筹划的限制因素分析二、拥有相当的收入规模相当的收入规模是纳税人实施税收筹划的基础。理由如下：1.收入规模越大，纳税人经营业务范围越广，经济行为越多，涉税种类越多，纳税状况越较为复杂，因此税收筹划空间越大。2.基于成本—收益分析，相当的收入规模提高了税收筹划的收益高于成本的概率。为了尽可能的获取纳税筹划收益并承担有限的涉税风险，税收筹划需要有专门人员操作并支付相当高的费用。如果经营规模小，组织结构简单，税收筹划可能发挥作用的空间就很小，实施税收筹划的费用有可能大于税收筹划收益，这种税收筹划就缺乏实施的必要。第一节税收筹划的限制因素分析（三）具备筹划意识纳税人筹划动力的强烈与否与其筹划意识密切相关，如果纳税人的税收筹划意识薄弱，甚至缺乏必要的税收观念，那么即使有再好的外部条件，也不可能为纳税人带来效益。只有纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹划的重要作用，才能在思想上指导自己的税收筹划行为。第一节税收筹划的限制因素分析制度因素法律因素政策因素客观限制因素第一节税收筹划的限制因素分析一、制度因素（一）税收制度税收筹划的基础性核心工作是深刻分析税收制度，以保证税收筹划更具目的性。主要内容包括：1.税负水平2.税负弹性3.税收优惠4.税制差异第一节税收筹划的限制因素分析1.税负水平税收制度的核心问题。包括宏观税负和微观税负。宏观税负：是指税收总额占国内生产总值的比重，是衡量一国税负的国际公认指标；微观税负：是指某一纳税人的总体税负，一般通过一定税制下企业的资本回报率即资本收益率来衡量，不是单纯以某一税种的税负来衡量，资本收益率是净收益与利息支出之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越轻，资本回报率越高，税负越重，资本回报率越低第一节税收筹划的限制因素分析2.税负弹性含义：税负变化对税制要素或税种要素变化的反映程度。是决定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。一般来讲，税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。税负弹性的决定因素：税种的构成要素，即各个税种内在要素税制设计的弹性，如税基、扣除、税率和税收优惠等具体规定。其数学表达式为：TB=（b；t；1/d；1/i）其中：TB表示税收负担；b表示税基；d表示扣除；t表示税率；i表示税收优惠。解读：如果税基、扣除、税率以及税收优惠均具有较大的弹性幅度，则该税种的税负弹性偏大；反之弹性偏小。一般而言，所得税由于税种功能的特殊性，其税负弹性要高于其他税种，也成为税收筹划的重点。第一节税收筹划的限制因素分析3.税收优惠含义：是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，通过给予一定的税收利益而对纳税人实行的税收鼓励。解读：税收优惠主要通过政策导向影响人们生产与消费偏好，是政府行为的直接反应，也是国家宏观调控经济的重要杠杆；无论是发达国家还是发展中国家均把实施税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激经济增长的重要手段加以运用。第一节税收筹划的限制因素分析4.税制差异含义：从国际环境分析，税制差异是指各国税制结构的差异、各国税制要素的差异、各国地方税制的差异、各国相互间税收协定的差异；从国内环境分析，实行分税制国家，中央税与地方税各成体系，地方政府对地方税拥有一定的自主权，因此各国地方税制也存在着差异。解读：分析税制差异，是进行跨国税收筹划的必要前提和基础。首先，要了解相关国家或地区的税收制度；其次，要了解和掌握相关国家之间的双边或多边税收协定；再次，要了解各国地方税制差异对国际税收筹划的影响，具体表现为对中央税和地方税的选择、对投资地区的选择等。第一节税收筹划的限制因素分析(二)会计准则会计准则与税收制度特别是所得税制度密切相关。因为会计准则是许多税种确定应纳税额的基础，会计对企业、机构、政府部门的生产经营活动或预算执行的过程及其结果，系统地、连续地进行核算，并通过独立的第三方进行审计，能够提供准确、客观和可信的信息。所得税是在会计利润的基础上根据税法的具体规定经过简单的调整之后确定的。因此，会计利润的准确性影响着所得税的准确性。所以，进行税收筹划就必须仔细分析会计准则与税收制度的差异。第一节税收筹划的限制因素分析3、汇率制度背景：经济全球化，汇率制度的差异影响着税收筹划的难易程度和复杂性。两种类型：固定汇率制度和浮动汇率制度。固定汇率与税收筹划：在固定汇率制度下，各国货币间的汇率相对稳定，财务核算结果与预测数值一致，税收筹划可以在一个相对静态的环境下设计，税收筹划相对容易。浮动汇率与税收筹划：在自由浮动汇率制度下，税收筹划既需考虑如何节税，又需考虑汇率变动对节税收益的影响，相对复杂。组合汇率制度与税收筹划：在不同汇率制度的组合形式下，一般是按照“税负合理化”原则来进行税收筹划；特别是对国际企业来讲，汇率可能是影响企业税收的最重要因素，即汇率波动会对企业税收筹划影响较大。第一节税收筹划的限制因素分析二、法律因素税收筹划离不开税收制度分析，而一个国家的税收制度又与这个国家的法律制度密切相关。因此有必要对法律制度及相关经济法律制度有一个基本了解，并研究其对企业税收筹划的影响与制约。尤其是国际税收筹划，需要对相关国家的法律制度进行深入分析。第一节税收筹划的限制因素分析（一）法律制度因素1.影响机理：法律制度对税收制度的影响主要表现为法律制度对国家制定其税收制度的影响，这种影响来自于不同法系及其理论渊源的差异。2.法的概念：法是由国家制定或认可，并以国家强制力保证实施的行为规范的总和，通常包括国家制定的法律、法令、条例、决议、指示、命令等规范性文件和国家认可的判例、习惯等，由于制定法的机关不同，不同形式规范的效力也不同。目前，一般认为有两大法系，即大陆法系和英美法系。第一节税收筹划的限制因素分析(1)大陆法系即成文法，大陆法系国家的税收制度包括由国家用条文形式制定并公布实施的税收法律、税收法令、税收条约、税收行政法规及地方性税收法规，不包括税务审理的判例。(2)英美法系即判例法，英美法系国家把判例作为法的主要渊源之一，税收制度不仅包括通常理解的税收法律、税收法令、税收条约、税收行政法规及地方性税收法规，还包括税务审理的判例。因此，其税制要比大陆法系国家的税制复杂得多。第一节税收筹划的限制因素分析3.影响形式：不同法系的国家中各类税法规范的法律效力是不同的，有时甚至是截然相反的。主要表现在以下两方面：(1)国际税收协定当国际税收协定与国内税法出现矛盾和冲突时，大陆法系国家如中国采取国际税收协定优先原则，国内法服从国际法；而英美法系国家如美国由于与其他国家签订的税收协定很多且因国而异，同时其法系也不同，因此其国际税收协定的法律效力是有限的，税收协定一般只能适用于具体国家，而不能全面引用。(2)国内税法规范不同规范的法律效力在不同国家也不相同。在中国，税收法律的法律效力要高于税法实施条例，税收实施条例又高于税收规范性文件；而在美国，当遇到具体税务案件时，当事人可以根据《收入法典实施条例》来否定《国内收入法典》，也可以根据判例来否定《收入法典实施条例》。第一节税收筹划的限制因素分析(二)经济法律制度因素1.影响机理：企业税收筹划涉及企业生产经营、投资理财的各个环节，而这些环节的决策活动都会涉及遵从国家制定各项经济法律制度并加以充分选择运用的问题。2.相关经济法律制度：企业法律制度，金融法律制度，合同法律制度，其他经济法律、行政法规及经济政策性文件规定。3.影响形式举例：建立公司的税收筹划——公司法律制度企业融资方式的税收筹划——金融法律制度和会计法律制度中有关规定问题享受税收优惠政策——国家产业政策和区域经济政策。第一节税收筹划的限制因素分析三、政策因素税收筹划活动都与国家政策高度相关，因此，国家政策环境是税收筹划活动实施过程中必须要考虑的一个基本前提。纳税人利用国家政策进行税收筹划面临的政策风险一般有两种，即政策选择风险和政策变化风险。（一）政策选择风险政策选择风险最主要形式是政策选择错误风险，即其自认为采取的行为符合一个地方或一个国家的政策，但实际上会由于政策的差异遭到相关的限制或打击。第一节税收筹划的限制因素分析（二）政策变化风险1.政策变化风险：随着社会经济环境的变化，由于政策的变化对纳税人进行税收筹划所产生的风险。2.两种形式：国内政策变化风险和国外政策变化风险。国内税收筹划一般则关注前者，而国际税收筹划既要关注前者，又要兼顾国外政策变化风险。3.注意事项：为了尽量合理和合法的减少纳税人的税收负担，纳税人进行税收筹划必须要时刻关注政策变化，认真分析和比较政策变化所产生的收益和所花费的成本，防范政策变化风险。当然，政策变动并不一定就必然具有风险，相反还有可能带来收益。只要政策变化幅度在税收筹划人的预测幅度范围内，税收筹划照样可以实现预期目标。第二节税收筹划的原则税收筹划可以采用不同的手段和方法，但税收筹划应该遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政策的目的。这些原则可以归纳为三类九项：法律性原则——合法性、自我保护性、规范性综合性原则——综合利益最大化、社会责任性、稳键性管理性原则——超前性、节约性、时效性。第二节税收筹划的原则一、法律性原则（一）合法性原则1.基本规定：依照税法的规定，存在多种纳税方案可供选择时，纳税人可以合法地选择缴纳税款最少、税收利益最大的纳税方案。2.诠释：税收筹划具有合法性，与偷税有着原则性的区别，如果采取非法手段进行所谓税收筹划，那么从本质上看就已不属于税收筹划范围了。3.措施：为保证合法性，税收筹划者必须熟悉和精通税法，掌握国家税法和税收政策的导向，并密切注视税收政策及税法的调整变动，使税收筹划在法律规定的范围内进行。第二节税收筹划的原则（二）自我保护原则1.基本内涵：自我保护原则实质上是合法性原则的一种内涵延伸。2.诠释：在合法性原则下，税收筹划者要时刻注意其行为远离不合法，这即是纳税人的一种自我保护意识。3.措施：增强法制观念，熟练掌握税收法律和法规，熟练掌握相关问题的处理技巧。第二节税收筹划的原则（三）规范性原则1.基本规定：税收筹划所涉范围既包括税收问题，还包括财务、会计等领域，金融、制造等行业，国内、国外等区域。2.诠释：税收筹划者必须以规范的行为方式和方法，制定相应的筹划方案。3.措施：税收筹划必须要遵循各领域、行业、区域约定俗成或明文规定的各种规章制度和行业标准。一般来讲：财务、会计筹划——财务通则、会计准则行业筹划——行业规章制度地区筹划——地区规范第二节税收筹划的原则二、综合性原则（一）综合利益最大化原则1.税