第二章纳税筹划的基本技巧

纳税筹划第二章纳税筹划的基本技巧常熟理工学院经济与管理学院2本章学习内容☆纳税人筹划技巧☆税基筹划技巧☆税率筹划技巧☆税收优惠筹划技巧☆会计政策筹划技巧☆税负转嫁筹划技巧☆递延纳税筹划技巧☆规避平台筹划技巧☆资产重组筹划技巧☆业务转化筹划技巧常熟理工学院经济与管理学院3第一节纳税人筹划技巧纳税人亦称纳税义务人。它是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，有时也被称为纳税主体。纳税人可以是法人也可以是自然人。纳税人筹划，实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划可以合理降低税收负担，且方法简单，易于操作。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理界定纳税人的范围。常熟理工学院经济与管理学院4一、纳税人不同类型的选择从纳税人性质角度分析，现阶段我国有多种不同性质的纳税人：个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等。不同性质的纳税人所使用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。常熟理工学院经济与管理学院5[案例2-1]王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2009年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划？筹划前后两方案对比方案一:仍使用原集体企业的营业执照。【分析】纳两道税收：先纳企业所得税；税后所得再按承包、承租经营所得纳个人所得税。【计算】企业所得税=（200000-10000）×25%=47500（元）王某承包经营所得=200000-47500-100000-10000=42500（元）王某应纳个人所得税=（42500-3500×12）×20%-1250=2450（元）王某获得税后利润=42500-2450=40050（元）方案二：将原企业的工商登记改为个体工商户。【分析】王某承包经营所得按个体工商户生产、经营所得纳个人所得税。【计算】王某应纳个人所得税=（200000-100000-3500×12）×35%-6750=19850（元）王某获得税后利润=200000-100000-19850-10000=70150（元）通过比较，方案二可以多获利30100（70150-40050）元。常熟理工学院经济与管理学院6常熟理工学院经济与管理学院7二、不同纳税人之间的转化由于不同纳税人之间存在税负差异，所以可以采取转变纳税人的身份的办法合理节税。根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在征收增值税时，其计税方法和征管要求也不同。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算增值税，不实行进项税额抵扣制。思考:增值税一般纳税人和小规模纳税人划分标准?二者的不同权限?计税方法?适用税率?增值税一般纳税人和小规模纳税人对比1、划分标准：会计核算健全程度和经营规模；2、权限：增值税一般纳税人可以领用和开具增值税专用发票；小规模纳税人不能开具增值税专用发票，但是可以请主管税务机关代开；3、适用税率：增值税一般纳税人适用17%和13%两档；小规模纳税人适用3%的征收率；4、计税方法：增值税一般纳税人实行进项税额抵扣制，即：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；小规模纳税人实行简易征收办法，即：应纳税额=不含税销售额×征收率。常熟理工学院经济与管理学院8常熟理工学院经济与管理学院9二、不同纳税人之间的转化一般情况下，小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，其原因在于选择一般纳税人可以将进项税额抵扣，尤其是当应税销售额增值率较小时，一般纳税人的税负明显低于小规模纳税人。纳税人之间的转化一般存在多种情况，比如增值税一般纳税人和小规模纳税人之间的转变，可以实现筹划节税。常熟理工学院经济与管理学院10案例2-2假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年不含税销售额为150万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目不含税金额为80万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为2.4万元。思考：该商业批发企业怎样合理节税？筹划前后两方案对比方案一：作为增值税一般纳税人【分析】按09年之后一般纳税人认定标准，该商业企业年应税销售额超过80万元，应被认定为一般纳税人。【计算】年应纳增值税额=150×17%-2.4=23.1（万元）方案二：通过企业分立转为小规模纳税人【分析】若该企业分设为两个批发企业，年应税销售额均控制在80万元以下，则税务机关年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，且按照3%的征收率计算缴纳增值税。【计算】年应纳增值税额=150×3%=4.5（万元）节约税款=23.1-4.5=18.6（万元）常熟理工学院经济与管理学院11常熟理工学院经济与管理学院12案例2-3某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按“服务业”税目缴纳5%营业税。思考：A公司怎样节税？筹划前后两方案对比方案一：A公司作为“服务业”纳税人【三方关系】建设单位B----工程承包公司A（中介）----施工企业C【分析】A公司收取300万元中介费，按“服务业”缴纳营业税。【计算】营业税=300×5%=15（万元）方案二：A公司作为“建筑业”纳税人【思路】由A公司承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元转包给C，则A应按“建筑业”缴纳3%的营业税。【三方关系】建设单位B----工程承包公司A（总承包商）----施工企业C【计算】营业税=（6300-6000）×3%=9（万元）实现节税=15-9=6（万元）常熟理工学院经济与管理学院13常熟理工学院经济与管理学院14三、避免成为法定纳税人纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人的条件，从而彻底规避税收。比如，在企业内部设立的一些内部组织或附属组织，不属于纳税人；不具有独立法人资格的分公司或分支机构也不是企业所得税的纳税人，但具备独立法人资格的子公司则属于企业所得税的纳税人。常熟理工学院经济与管理学院15案例2-4甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业额为500000元，发生总费用200000元。甲公司缴纳营业税：500000×5%=25000（元）。思考：怎样节税？改进方案：乙公司对甲公司进行兼并【分析】若双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，则兼并之后双方之间原本存在的服务行为变成企业内部行为，而企业内部行为不需要缴纳营业税。从而甲公司就避免成为营业税纳税人，从而节约税金25000元。从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而消失。同时，乙公司会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司会因为兼并行为而增加营业净利润。常熟理工学院经济与管理学院16常熟理工学院经济与管理学院17第二节税基筹划技巧税基就是计税依据，是计算税金的基本依据。不同税种其税基计算方法不同。税基式筹划技巧是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的一种筹划技巧。大部分税种都采用税基与适用税率的乘积来计算应纳税额。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与税基大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。因此，如果能够控制税基，也就控制了应纳税额。常熟理工学院经济与管理学院18一、控制和安排税基的实现时间1．税基推迟实现（获得货币时间价值）2．税基均衡实现（多见于累进税率）3.税基提前实现（多见于减免税期间）控制和安排税基的实现时间（税基总量不变）常熟理工学院经济与管理学院19二、合理分解税基即把税基合理进行分解，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。常熟理工学院经济与管理学院20案例2-5远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台不含税售价为100万元，且销售价格中都包含5年的维护保养费用，维护保养费用占售价的20%。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应交多少增值税？（暂不考虑增值税进项税额）思考：怎样合理节税？筹划前后两方案对比方案一：维护保养费包含在价格中【分析】税法规定作为增值税计税依据的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。【计算】应纳增值税=100×17%=17（万元）方案二：把售价合理分解为销售收入和维护保养费，分别纳税。【筹划思路】针对空调维护保养专门注册成立一家具有独立法人资格的“远辉中央空调维修服务公司”，主营业务为“中央空调维护保养服务”。每次销售中央空调时，远辉中央空调公司负责签订销售合同，只收取中央空调机的机价80万元；远辉中央空调维修服务公司负责签订维修服务合同，只收取维护服务费20万元。【计算】远辉中央空调公司应纳增值税=80×17%=13.6（万元）远辉中央空调维修服务公司应纳营业税=20×5%=1（万元）合计应纳税额=14.6（万元）节约税款=17-14.6=2.4（万元）常熟理工学院经济与管理学院21常熟理工学院经济与管理学院22三、税基最小化即税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多缴税。这是企业所得税、增值税和营业税筹划常用的方法。常熟理工学院经济与管理学院23[案例2-6]卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。思考：卓达房地产开发公司怎样筹划，避免代收款项作为营业额？筹划前后两方案对比方案一：代收款项作为价外费用【分析】关键：《中华人民共和国营业税暂行条例》关于营业额中价外费用的界定。该房地产公司代收款项和代收手续费收入均应并入营业额计算应纳税额。【计算】①应纳营业税=（9000+2500+125）×5%=581.25（万元）②应纳城市维护建设税和教育费附加=581.25×（7%+3%）=58.13（万元）③应纳税费合计=581.25+58.13=639.38（万元）方案二:各项代收款项转为物业公司收取【思路】卓达房地产开发公司成立自己独立的物业公司，把代收款项转由物业公司收取。具体规定见国税发【1998】217号《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》。【计算】①卓达公司应纳营业税=9000×5%=450（万元）②应纳城市维护建设税和教育费附加=450×（7%+3%）=45（万元）③物业公司应纳营业税=125×5%=6.25（万元）④物业公司应纳城建税和教育费附加=6.25×（7%+3%）=0.63（万元）⑤两公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88（万元）方案二比方案一节约税费总额=639.38-501.88=137.5（万元）常熟理工学院经济与管理学院24常熟理工学院经济与管理学院25第三节税率筹划技巧税率式筹划技巧是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的一种筹划技巧。税率是重要的税制要素之一，也是决定纳税人税负高低的主要因素。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的目的。常熟理工学院经济与管理学院26一、比例税率筹划比例税率的筹划。同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的影