第二讲个人所得税的税收筹划

IMC税收筹划学第二讲：个人所得税的税收筹划庄佳强财政税务学院2014年9月13日IMC第二讲内容个人所得税基础知识纳税人身份的筹划分类所得的税收筹划当个人所得税遇见企业所得税IMC个税起征点调整图解•从1980年到2011年，起征点增4.375倍，同期GDP从1980年的4545.6亿元增长到397,983亿元，为87.5倍。IMC各收入阶层个税缴纳情况一览(表)IMC中等收入阶层是最大获益者•纳税分水岭在38600元，去除三险一金后月收入低于这个数字都可少缴税；•根据测算,在新税案下,去除三险一金后月收入在8000-12000元的人最划算；•虽然此次调整到3500元起征点后受惠人群扩大，但是月入20000元以上中高收入者减少的个税很有限。IMC•按纳税人不同的身份区别对待–居民纳税人—无限纳税义务–非居民纳税人—有限纳税义务•按来源不同实行分项所得税制–分项所得税、综合所得税、混合所得税模式–11项所得，各自不同的费用扣除方式和计算征收方法–导致此税非中性个人所得税的基本特征IIMC•按所得额大小不同实行差别税率–同项所得，数额不同，税率不同•七级、五级超额累进税率；比例税率；劳务报酬加成征收•对特殊对象或特殊所得实行税收优惠•源泉课征和申报课征两种征税方式并用个人所得税的基本特征IIIMC•税率之一：七级超额累进税率——工资薪金所得适用个人所得税的法律特征：税率级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505IMC税率之二：五级超额累进——个体工商户等经营所得适用个人所得税的法律特征：税率级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750IMC•税率之三：比例税率–其余各项应税所得均适用20％的税率。但：–对稿酬所得减征30％，实际执行税率14%–对储蓄存款利息所得，5%的比例税率–对个人一次劳务报酬畸高的，加成征收。这等价于三级超额累进税率     全月应纳税所得额        税率 速算扣除数   不超过20000元                20 0   超过20000元至50000元的部分 30  2000   超过50000元的部分        40  7000 个人所得税的法律特征：税率IMC个人所得税计税依据的法律界定•工资、薪金所得•个体工商户的生产、经营所得•对企事业单位的承包经营、承租经营所得•劳务报酬所得•稿酬所得•特许权使用费所得•利息、股息、红利所得•财产租赁所得•财产转让所得•偶然所得•经国务院财政部门确定征税的其他所得IMC工资薪金每月减除35003~45%七级个体工商户所得年减除成本费用5~35%五级承包承租所得月减除2000同上劳务报酬所得一次减20%或80020%、30%、40%稿酬所得同上20%，减征30%特许权使用费所得同上20%财产租赁所得同上同上，住房10%财产转让所得减原值和费用20%利息股息红利；偶然；其他每次，无扣除同上个人所得税应税所得分类、扣除和税率IMC•所得来源多、综合收入高的少纳税。•差别税率导致等额应税所得的税负不同，不符合公平原则。•工资、薪金与劳务报酬均为劳动所得，但税率不一致。•一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定扣除额，收入越大，税负相差就越大。分项所得税制引起的问题IMC第二讲内容个人所得税基础知识纳税人身份的筹划分类所得的税收筹划当个人所得税遇见企业所得税IMC•收入形式的多样化为所得性质的筹划提供了空间；分项所得税制为其筹划提供了可能。•个人所得性质的筹划，关键是转化所得项目。•最具有转化可能性的是工薪和劳务报酬所得，其他还有稿酬和特许权使用费所得。•工薪和劳务报酬所得比较：–工薪是指个人由于任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；–劳务报酬指个人独立从事技艺、提供劳务取得的报酬。–区别：前者存在稳定的雇佣关系，而后者不存在。个人所得性质的筹划IMC（1）工资、薪金所得★工资、薪金所得项目包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。★不属于工资、薪金所得项目IMC★免税项目：（1）按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。（2）福利费、抚恤金、救济金。★税前扣除：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税人的应纳税所得额中扣除。（1）工资、薪金所得IMC（1）工资、薪金所得★工资、薪金所得计税的其他问题①个人取得全年一次性奖金等征税问题②个人取得的公务交通、通讯补贴收入计税问题③提前退休人员取得收入征税问题IMC将雇员当月内取得的年奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。第一：当月工资薪金所得≥3500：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数　第二：雇员当月工资薪金所得＜3500：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数①个人取得全年一次性奖金等征税问题IMC张三工资收入120000元（每月工资5000元，年终奖金60000元），单位负责代扣代缴工资、薪金的个人所得税；李四工资收入120000元（每月工资10000元），单位负责代扣代缴工资、薪金的个人所得税；王五工资收入120000元（每月工资8500元，年终奖18000元），单位负责代扣代缴工资、薪金的个人所得税。IMC全年一次性奖金单独计税方法•（1）全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。•（2）全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元3%02超过1500‐4500元的部分10%1053超过4500‐9000元的部分20%555IMC张三工资薪金应纳个税的计算•单位代扣代缴工资薪金个税：[(5000‐3500)×3%‐0] ×12 =45×12=540(元)级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元3%02超过1500‐4500元的部分10%105张三：所得项目年所得额应纳税所得额应纳税额已缴（扣）税额境内境外合计工资、薪金所得120000.000.00120000.0078000.0011985.0011985.00IMC全年一次性奖金（I）（1）全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。60000÷12=5000元，适用税率20%，扣除数555元；（2）全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。应纳税额＝60000×20%－555=11445（元）合计纳税：11445+540=11985（元）级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元3%02超过1500‐4500元的部分10%1053超过4500‐9000元的部分20%555IMC同薪不同税：为什么呢？张三李四王五每月工资5000元，年终奖金60000元每月工资10000元每月工资8500元，年终奖金18000元应纳税额：11985元应纳税额：8940元应纳税额：5880元IMC成也奖金、败也奖金全年一次性奖金单独计税：•（1）全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。•（2）全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元3%02超过1500‐4500元的部分10%1053超过4500‐9000元的部分20%555IMC奖金也可分两笔每月工资5000元，年终奖金60000元12月工资: (5000‐3500)×3%‐0=45(元)奖金：60000×20%－555=11445(元）合计：11490（元）每月工资5000元，年终奖金54000元，12月月度奖6000元12月工资：[(5000+6000‐3500)×20%‐555] =945(元)奖金：54000×10%－105=5295(元）合计：945+5295=6240（元）IMC宁可少千元，不要超一元！！！筹划建议：合理分配工资薪金，控制奖金发放数量IMC年终奖的税收筹划•筹划目标：让月工资的税率与年终奖的税率一致。（运用这种方法时，最好保证不使当月工资适用的所得税税率提高）•如果企业的年终奖数目尚未定下，则要注意年终奖的临界点。使得年终奖的适用税率尽量降低（少发），但不能提高工资的适用税率，或者使二者税率平衡。IMC例：中国公民赵某系某公司部门经理，2011年10月份工资3000元、奖金500元、公务交通补贴300元、通讯补贴500元。该省规定公务交通补贴的扣除标准为每月100元、通讯补贴的扣除标准为每月200元。应纳税额=[3000＋500＋(300－100)＋(500－200)－3500]×3%－0=15（元）②个人取得的公务交通、通讯补贴收入计税问题IMC工资、薪金所得的税收筹划1、提高福利水平，降低名义收入(工资薪金福利化)消费服务应是一种能与企业单位经营活动发生一定联系的服务，否则可能会被查定为企业单位支付给个人的种种收入，而被认定征税。IMC1、提高福利水平，降低名义收入（1）企业提供住所购房费、房租补贴免费住房，少收租金（2）企业提供福利设施餐补免费膳食（餐票？）办公器材企业提供交通补贴提供车辆IMC•例如：–公司给职工以个人名义买车、笔记本电脑等，个人承担个人所得税，建议企业可采取以公司的名义购买，这样车、电脑等的折旧可以在企业所得税前扣除，而且可以在企业所得税前列支因使用汽车而发生的费用，企业可以减少应纳税所得额。–个人无须缴纳个人所得税。–折旧期满后，可按余值出售给该个人。–还比如，个人进修深造转为公司名义—职工教育经费那能不能提供免费的旅游？IMC公司户外拓展算旅游吗？•2012年4月13日，武汉市地税稽查局对该市A企业进行税务检查，在检查期间提出该企业全员参与的“三峡人家拓展活动”需要按照“工资薪金所得”项目计征个人所得税。•A企业向检查人员提出单位职工参加户外拓展训练的培训费不应计征个人所得税，并提供了与咨询管理公司签订的合同、活动策划方案、活动照片、参与活动的人员名单等资料以证实该活动确属公司组织的全体员工参与的拓展培训，不应与个人消费混淆。IMC公司组织户外拓展算旅游吗？•2011年，申请人安永华明会计师事务所武汉分所对被申请人武汉市地方税务局稽查局在稽查过程中要求申请人对组织本单位职工桂林阳朔游、孝感双峰山户外拓展训练二项补扣个人所得税不服，于2011 年2 月18 日向本机关申请行政复议。IMC户外拓展不算旅游•根据《中华人民共和国行政复议法》第二十八条和《税务行政复议规则》的第七十五条的规定，决定：1、维持被申请人要求申请人补扣组织桂林阳朔游个人所得税的行政行为。2、对被申请人要求申请人补扣户外拓展个人所得税的行政行为，待请示上级。上级未回复前，为保证纳税人的合法权益，暂撤销被申请人此项行政行为。IMC规章制度《省地方税务局关于单位职工参