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第二章增值税第二章增值税教学目的:了解增值税的特点，掌握增值税的基本要素、应纳税额的计算及会计处理。教学重点:应纳增值税的计算教学难点:出口退税的计算教学课时:10课时增值税的产生与发展•1954年正式产生了增值税——法国最早开征•20世纪60～70年代普遍推广•在我国的发展：1979年仅限于少数行业或产品→1984扩大范围1994年设为独立税种，普遍征收第一节增值税概述一、增值税的概念及类型（一）概念、特点是以增值额为课税对象而征收的一种税。特点:1、价外税；2、多环节征收；3、实行税款抵扣制度，避免了重复征税;4、实行消费型增值税（09年）（二）增值税的类型生产型收入型消费型对购进固定资产进项税额的处理不同不得扣除分次扣除一次全部扣除优缺点税基最大；重复征税，不利于投资中庸型，往往需要配合加速折旧，计算复杂税基最小；消除重复征税，有利于鼓励投资第一节增值税概述二、纳税义务人问题导入：1、“货物”与“商品”的区别？2、如何区分“应税劳务”与“非应税劳务”？3、“一般纳税人”与“小规模纳税人”的区别？第一节增值税概述二、纳税义务人凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。注意：单位：指企业、行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：指个体工商户和其他个人。•增值税纳税义务人的认定：按经营规模大小划分（一）小规模纳税人1、年应税销售额未超过50万元的工业企业；2、年应税销售额未超过80万元的商业企业；3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。管理：1、小规模纳税人只能开具普通发票；2、即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；3、计税方法实行简易办法第一节增值税概述（二）一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。管理：1、可开具增值税专用发票；2、实行税款抵扣制度；3、计税方法是购进扣税法。：根据增值税的有关规定，不能认定为增值税一般纳税人的有（）•A、个人•B、年应税销售额80万元以下的商店•C、非企业性单位•D、不经常发生应税行为的企业第一节增值税概述三、征税范围（一）基本范围1、销售、进口货物——“货物”指有形动产，包括电力、热力、气体2、提供加工、修理修配劳务——加工是指受托加工货物并收取加工费；——修理修配的对象限于有形动产；——不包括员工为本单位提供的加工、修理修配劳务（二）特殊项目见教材第一节增值税概述（三）特殊行为1、视同销售货物行为：①-⑧项注意：④、⑤项！“购进的”?购进的：“不得抵扣进项税”！见书22页下列属于视同销售行为应纳增值税的有（）A、委托他人代销货物B、将自产的货物分配给投资者C、将购买的货物对外投资D、将购买的货物用于集体福利•“视同销售”与“不得抵扣进项税”有什么区别呢？•咱们一起来分析一下吧!2、混合销售与兼营非应税劳务什么是混合销售？如何进行税务处理？什么是兼营非应税劳务？如何进行税务处理？两者有什么区别？混合销售与兼营非应税劳务的比较混合销售兼营非应税劳务不同点①“一项”销售行为,在同一笔销售业务中①“多项”销售行为,不在同一项销售行为中②两者存在紧密的连带从属关系②两者不存在从属关系相同点既涉及增值税又涉及营业税17混合销售行为：按主业纳税！兼营非应税劳务：分别纳税，不能分别的从高征！注意:两者的区别！思考题：1、按增值税条例规定，销售（）应征增值税A、大型机器设备B、电力C、热力D、房屋2、下列（）销售行为不征增值税A、销售自产农产品B、百货公司销售邮票C、销售金银D、销售商品房3、下列劳务行为征增值税的有（）A、装修房屋B、机动车修理C、特殊农具的加工D、维修进口设备4、属于增值税范围的行为是（）A、财务咨询公司提供咨询服务B、歌厅销售饮料、糖果C、电视台播发广告D、典当行销售死当物品5、下列混合销售行为，应征增值税的是（）A、饮食店提供餐饮服务并销售酒水；B、电信部门销售电话并提供有偿电信服务；C、装饰公司为客户包工包料进行装修；D、家具城销售家具并为顾客有偿送货；E、企业生产塑钢门窗并负责安装；F、医疗器械厂销售医疗器械并提供医疗服务第一节增值税概述四、税率（一）低税率13%：税法规定的少数货物（二）基本税率17%：其他货物及应税劳务（三）零税率：出口货物（四）征收率3%：适用于小规模纳税人•想一想：“出口货物零税率”与“出口货物免税”的区别？另外，实行简易征收办法的税率还有4%、6%等规定。下列按简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品；（二）纳税人销售旧货，按4%减半征收。（三）一般纳税人属于下列情形之一的，暂按简易办法依4%征收：1.寄售商店代销寄售物品；2.典当业销售死当物品；一般纳税人选择简易办法计算后，36个月内不得变更。第二节增值税的计算•教学目的:掌握一般纳税人应纳增值税的计算.•教学重点:销项税额的确定.•教学难点:进项税额的抵扣.第二节应纳增值税的计算计算公式：1、应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额2、应纳增值税=销售额×征收率（适用于小规模纳税人）第二节应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳增值税的计算(一)销项税额:销项税额=销售额×税率注意：•销售额：不含增值税！1、销售额的一般规定：销售额=价款+价外费用•价外费用——指向购买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、运杂费等各种价外收费。注意：下列项目不包括在价外费用内：下列项目不包括在价外费用内：1、符合以下条件的代垫运费：（1）承运部门的运费发票开具给购买方；（2）纳税人将该发票转交给购买方。2、符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费第二节应纳增值税的计算2、销售额的特殊规定（1）折扣、折让方式：折扣销售（商业折扣）：同一张发票上可扣区别：销售折扣（现金折扣）：不得扣销售折让（退回）：可以扣※三者比较：折扣销售：•销售货物的同时•薄利多销•折扣额可扣除(条件)销售折扣/销售折让：•销售货物之后•及早收回货款/对退货要求的被迫补偿•折扣额不得扣除/可扣除条件：①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；②实物折扣不得扣除，按“视同销售”中“无偿赠送”处理。第二节应纳增值税的计算【案例1】甲企业为电视机经营商，产品单价为5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折扣20%，并承诺提供1/10，N/20的销售折扣。本月初向某商场销售50台，当场取得货款，开具增值税专用发票上注明销售额和折扣额。则甲企业该笔业务应如何计缴增值税？第二节应纳增值税的计算2、销售额的特殊规定（2）以旧换新方式：按新货物同期售价确定,不得扣减旧货的收购价格。【案例2】某商场为增值税一般纳税人,当月采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。计算应纳增值税销项税额。第二节应纳增值税的计算2、销售额的特殊规定（3）还本销售方式：按货物的销售价格确定,不得减还本支出。（4）以物易物方式：双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。第二节应纳增值税的计算【案例3】某商场为一般纳税人，现销售200元商品，其成本为160元。国庆节采取四种促销方案：1、以旧换新，旧货定价20元。2、商品九折销售（折扣额开在同一张发票上）。3、购满200元返还20元现金。4、购满200元送价值20元的小商品，其成本为12元，均为含税价格。•请分析哪种方案最优？•应纳增值税销项税额：1、（200/1+17%）*17%2、（180/1+17%）*17%3、（200/1+17%）*17%4、[（200+20)/1+17%]*17%第二节应纳增值税的计算（5）包装物押金•出租出借包装物收取的押金，不并入销售额计税。•若逾期或≥1年，无论是否退还，均并入销售额计税。•注意要换算为不含税收入。•黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，均并入销售额计税。第二节应纳增值税的计算【案例4】某电视机厂为一般纳税人，2009年2月销售价值100万元（不含税）的新型彩电，另有逾期未予退还的包装物押金收入5万元。则该厂应纳增值税销项税额为多少？（100+5/1+17%）*17%=？思考：包装物的纳税筹划？（随同销售与收取押金方式的税务处理？）第二节应纳增值税的计算（6）视同销售行为销售额的确定①按纳税人最近时期同类货物的平均售价②按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价③按组成计税价格※第二节应纳增值税的计算※组成计税价格=成本+利润=成本×（1+成本利润率）成本利润率：10%若为应税消费品，还应包含消费税，成本利润率也另定。则：组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×（1+成本利润率）+计税价格×消费税率=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税率）•【案例5】某服装厂为一般纳税人，8月为一饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，同类产品的销售价格为27万元（不含税）。则该批加工服装应计征多少增值税？第二节应纳增值税的计算（二）进项税额的确定1、准予抵扣的进项税额基本规定：•从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。•从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。第二节应纳增值税的计算1、准予抵扣的进项税额特殊规定：•购进免税农产品：买价×13%【案例6】某收购站从果园购买水果1000公斤，收购价每公斤4元，款已付。收购站可抵扣进项税额多少？第二节应纳增值税的计算1、准予抵扣的进项税额特殊规定：•购销货物支付的运费：运费×7%※条件：①取得运输单位开具的发票；②运费包括建设基金,但不包括装卸费、保险费等其他杂费.第二节应纳增值税的计算【案例7】某生产企业外购原材料，增值税专用发票上注明价款10万元，另支付运输企业运杂费1200元（其中：运费900元、建设基金100元、保险费50元、装卸费150元)。计算该企业允许抵扣的进项税额是多少？第二节应纳增值税的计算2、不得抵扣的进项税：①购进的货物或应税劳务用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费；②购进货物及相关的应税劳务发生非正常损失；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；④纳税人自用消费品（汽车、摩托车和游艇）；⑤以上四项规定的货物运费和销售免税货物的运输费用。第二节应纳增值税的计算•进项税额转出的处理：第一：按原购进的进项税额转出（购货时运费抵扣的进项税一并转出）。第二：无法确定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（见教材计算公式）例：某企业1月份进项税额4万元，当月全部销售额80万元，其中：免税商品销售额20万元，当月不得抵扣的进项税额为多少？4×20/80=1万元【案例9】某企业1月发生意外事故，损失库存外购原材料一批，原材料账面成本32.79万元（其中含运费2.79万元），请问增值税应如何处理？进项税转出=30*17%+(2.79/1-7%)*7%=5.31(万元)第二节应纳增值税的计算3、进项税额申报抵扣的时间限定:取得防伪税控系统开具的专用发票：自开票之日起180日内认证，在认证当期申报抵扣。第二节应纳增值税的计算4、销货退回或折让的处理•销货方应从发生当期的销项税额中扣减退还的那部分增值税;•购货方应从发生当期的进项税额中扣减收回的那部分增值税第二节应纳增值税的计算【案例10】东方商场为一般纳税人，本月商品销售额120000元（含税），收到上月售出的40件商品退货，售价为100元/件（含税），本月购进商品100000元，取得增值税专用发票注明税款17000元。本月应纳增值税多少？第二节应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算计算公式：应纳增值税=不含税销售额×征收率注意：购进/销售的会计处理三、进口货物应纳增值税的计算应纳增值税=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税※若为应税消费品，组成计税价格中还包含消费税。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价