第二部分主要税种的纳税筹划-消费税XXXX0316

纳税筹划第二篇主要税种的纳税筹划第一节消费税概述（一）消费税的概念消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的各种流转税。即是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量或两者结合而征收的一种流转税。一、消费税及其类型和特点第二篇主要税种的纳税筹划第五章消费税的纳税筹划（二）我国现行消费税的特点1、课税对象具有一定的选择性2、在生产（零售）环节实行单环节征收3、采用产品差别税率，实行价内征收4、平均税率水平比较高且税负差异大5、税负具有转嫁性（三）消费税的作用（了解）第二篇主要税种的纳税筹划（一）征税范围（二）纳税人（三）税目与税率（四）计税依据销售额，销售数量，特殊规定二、征收制度第二篇主要税种的纳税筹划(五)应纳税额的计算1、生产销售环节应纳税额的计算2、委托加工应纳税消费品应纳税额的计算3、进口应纳税消费品应纳税额的计算4、已纳税消扣除的计算（六）征收管理规定1、纳税义务发生时间2、纳税期限3、纳税地点第二篇主要税种的纳税筹划小资料奢侈品多数派报告中国已是世界第三大奢侈品消费大国最新畅销书《奢侈崇拜症》也专为中国设立一个章节，从1991年杰尼亚（英文名称：Zegna创始国家：意大利创立时间：1910年创始人：埃麦尼吉尔多·杰尼亚）进入中国开始，到2005年奢侈品牌在中国全面扩张为止，用整整40页篇幅。十分之一的中国人都拥有一件奢侈品2005年底，每架售价5000万元的空客A-319型私人飞机首进中国，一位不愿透露姓名的客人一次就买下3架；06年宾利中国大陆卖出127辆，比05年翻一倍，且其中2/3都是500万元以上的高端车型。财政部、国家税务总局发出通知，决定从2008年9月1日起调整汽车消费税政策。具体包括：一是提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用车，税率由15%上调至25%，排气量在4.0升以上的乘用车，税率由20%上调至40%；二是降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。汽车工业是能源消耗和污染物排放“大户”，是节能减排工作的重点。近年来，我国汽车保有量大幅攀升，对汽柴油的需求急剧增加，造成的空气污染也日益严重。同时，随着石油对外依存度的不断提高，能源安全问题也已变得十分突出，加强汽车行业的节能减排工作已经刻不容缓。调整汽车消费税政策，旨在抑制大排量汽车的生产和消费，鼓励小排量汽车的生产和消费，有利于降低汽柴油消耗、减少空气污染，促进国家节能减排工作目标的实现。SUV：国外销量持续下降，中国市场受到热捧驻外英国记者张昕：“这里是英国伦敦市中心特拉法加广场附近的一条街道，在穿梭的车流当中固然受不了豪华车，但是‘油老虎’SUV的身影却比较少见。”记者：“你为什么不买辆SUV？”伦敦市民：“因为政府对SUV的征税太多了，而且今后大排量汽车的进城交通拥堵费可能要增加到25镑，现在的车挺好的。”记者：“你知道对SUV等大排量车的路税是多少？”伦敦市民：“我现在的车每年要交的车辆税是170镑，我觉得SUV的车辆税要比这个多。”近年来，英国以及其他欧洲国家汽油价格一直维持在较高水平，经济不景气和油价的长期高企是英国SUV的销量近来出现了较大的降幅的直接原因，另外保守并注重实用的特点也使大多数英国人对“油老虎”SUV缺乏足够的热情，那么，我们再来看看曾经一度是SUV的发源地，美国的情况。驻美国记者何岩柯：“由于不少美国家庭住在离市区很远的地方，家庭成员较多，空间宽敞的SUV曾经成为他们生活中重要的交通工具，但是由于近年来油价的不断攀升以及人们对美国经济的担忧，这种车辆在美国汽车销售持续下降，生产一种更为节能、环保的车成为美国汽车商为之努力的目标。”纽约市民：“我的车每公里耗油还可以，但是我现在经常以步代车，由于油价上涨，我现在开车不象以前那么多了，我不能左右油价，所以我只能尽量面对它。”就在国际市场上SUV热迅速退潮的时候，我们在中国的马路上却看到了越来越多的SUV，高油价时代SUV却领涨车市，这成了汽车市场上的一个反常现象。从这一组数据可以看出，在所有车型的产销中，国产及进口SUV增幅均达到了30%以上。半小时观察：SUV侵犯的是我们大家的利益本来，萝卜白菜各有所爱，消费者是买高大威猛的SUV，还是开灵活小巧的微型车，完全有个人选择的自由。但是，放到石油紧张、污染加剧的今天，这项个人消费看起来也就不那么个人了。其一，SUV油耗惊人，虽然这部分支出看起来是由车主或购车单位买单，但实际上消耗的却是我们共同的资源，其二、SUV的污染物排放要普遍高出轿车两到三倍，对空气的污染、对人们健康的危害更为严重。这样算下来，开一辆大排量SUV在为少数人带来满足的同时，却也损害了大家的公共利益。当然，在国内SUV热销的背后，我们不应该单单指责那些消费者。节能环保这样的理念需要人们的自觉，也应该有更公平合理的方式来体现和推动，对人们的消费行为进行干预和引导。而这恰恰是有关部门亟待加强的环节。消费税如今抓大放小，这已经开了一个好头，接下来我们应该把SUV的刹车踩的更紧一些，遏制SUV对能源的过度使用，和对环境的过度破坏。一、降低价格的纳税筹划从量征收的消费品，存在按价格不同单位税额不同的规定。在价格临界点附近可降低售价。如啤酒从量计税，单位税额的差异，相当于全额累进税率。1、相关依据2、筹划思路3、案例4、筹划点评第二篇主要税种的纳税筹划第二节消费税纳税筹划案例甲啤酒厂位于市区，2010年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3010元（不包括增值税），与此相关的成本费用2500元，请对其进行纳税筹划。方案一：每吨出厂价格为3010元每吨出厂价格为3010元应纳消费税=250元城建税及教育费附加=250（7%+3%）=25元每吨啤酒的利润=3010-2500-250-25=235元第二篇主要税种的纳税筹划方案二：每吨出厂价格为2990元每吨出厂价格为2990元应纳消费税=220元城建税及教育费附加=220（7%+3%）=22元每吨啤酒的利润=2990-2500-220-22=248元方案二比方案一多获利13元=248-235第二篇主要税种的纳税筹划二、白酒生产企业委托加工与自行加工选择的纳税筹划利用委托加工和自行加工组成计税价格的不同进行纳税筹划，选择筹划方案。1、相关依据：委托加工的组成计税价格，自行加工的计税依据的差异。2、筹划思路：利用上述差异节税：采用委托加工方式利于节税3、案例：4、筹划点评第二篇主要税种的纳税筹划案例：2009年8月10日,甲公司接到一笔生产500吨白酒的业务合同，议定销售价格1000万元。要求在当年10月10日前交货。由于交货时间比较紧张，公司有四种生产方案。方案一委托乙公司加工成酒精，然后由本公司生产成白酒销售，即甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成酒精，双方协议加工费为150万元，加工成300吨酒精运回，再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售，每吨售价2万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为70万元。第二篇主要税种的纳税筹划方案二委托乙公司加工成高纯度白酒，然后由本公司生产成白酒销售，即甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成白酒精，双方协议加工费为180万元，加工成400吨酒精运回，再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售，每吨售价2万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为40万元。第二篇主要税种的纳税筹划方案三委托乙公司加工成定型产品，收回后直接销售，即甲公司将酿酒原料交给乙公司，以价值为250万元的原料委托乙公司加工成本品牌白酒，双方协议加工费为220万元，产品运回后直接销售，每吨售价2万元。第二篇主要税种的纳税筹划方案四甲公司自己完成该品牌白酒的生产过程，其生产成本为等于乙公司的加工费为220万元。企业所得税税率为25%。假设受托方无同类消费品的销售价格。那个方案更好些？第二篇主要税种的纳税筹划方案一：1、乙公司代收代缴消费税组价=（250+150）/（1-5%）=421.05万元应交消费税=421.05×5%=21.05万元2、甲公司销售白酒应交消费税=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250万元3、甲公司支付的消费税：21.05万元和250万元。税后利润=（1000-250-150-70-21.05-250）×（1-25%）=194.21万元第二篇主要税种的纳税筹划方案二：1、乙公司代收代缴消费税组价=[（250+180）+（400×1000×2×0.5）/10000]/（1-20%）=587.5万元应交消费税=587.5×20%+（400×1000×2×0.5）/10000=157.5万元2、甲公司销售白酒应交消费税=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250万元3、甲公司支付的消费税：157.5万元和250万元税后利润=（1000-250-180-40-157.5-250）×（1-25%）=91.88万元第二篇主要税种的纳税筹划方案三：1、乙公司代收代缴消费税组价=[（250+220）+（500×1000×2×0.5）/10000]（1-20%）=650万元应交消费税=650×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=180万元2、甲公司销售白酒不应交消费税3、甲公司支付的消费税为180万元的代收代缴消费税税后利润=（1000-250-220-180）×（1-25%）=262.5万元第二篇主要税种的纳税筹划方案四：1、甲公司销售白酒应交消费税=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250万元2、甲公司支付的消费税为250万元。税后利润=（1000-250-220-250）×（1-25%）=210万元比较结论：方案三最佳啊，方案四次之第二篇主要税种的纳税筹划三、通过先销售来降低计税依据的纳税筹划(先销售再包装104、106)1、相关依据2、筹划思路3、案例4、筹划点评第二篇主要税种的纳税筹划四、通过设立销售公司来降低计税依据的纳税筹划1、相关依据：但环节征税，生产销售纳税，购进销售不纳税。2、筹划思路：设立独立销售公司，现已较低但不违背公平交易的价格销售给独立核算的集团销售公司，销售公司再独立对外销售，降低集团的整体税负。3、案例：4、筹划点评第二篇主要税种的纳税筹划案例：教材第二篇主要税种的纳税筹划根据调查初步结果：古井贡三年偷逃税款1.5亿。通过违规汇总纳税，2002～2003年两年，古井贡偷逃税款9921.83万元。而根据古井贡2005年4月12日的公告，其2004年度“需要补提”所得税5433.6万元。这样算起来，2002～2004年三年间，古井贡偷逃企业所得税款达到了1.5亿元。古井集团董事长王效金对外解释，自1994年1月1日国家推行新税法，开征流转税（增值税和消费税）之后，白酒企业都成立了具有独立法人资格的销售公司，其目的是为了避消费税。因为按照当年颁布的《消费税暂行条例》，消费税是在生产环节由制造商缴纳。这样一来，“白酒生产厂商只要把产品卖给经销商、批发商或零售商，就要缴税，而不管经销商卖掉还是卖不掉”，“这加重了生产制造商的负担”。由于在流通环节不交消费税，白酒生产商们都纷纷成立了销售公司，以较低的价格，把产品卖给了自己的销售公司，缴纳较少的消费税，但销售公司再向市场流通时，就不用再交消费税。由于生产商与销售公司在发生业务关系时，可以调控产品价格，生产商“不赚钱，甚至亏损”，销售公司赚钱后，就与总公司（生产商）按盈亏相抵后的利润合并纳税（所得税）。从而又达到了“节税”的目的。古井集团的“问题”在于：合并纳税并未得到国家税务总局的批准。王效金还表示，以往由于所得税是地方政府独享税，让不