第五章 企业所得税法

主讲：汤代忠第五章企业所得税法•主讲：汤代忠主讲：汤代忠第五章企业所得税法•本章基本内容框架•本章作为所得税的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨章节出题。本章一般分值为10一15分，题量在4－5题。主讲：汤代忠•还应特别注意的是，2000年国家税务总局发布实施了“企业所得税税前扣除办法”，使得所得税应纳税所得额调整方法有了变化。由于企业所得税是注册会计师执业活动中涉及较多的税种，这使得费用扣除规定、纳税调整、税额计算以及税收优惠政策在历年考试中都会以不同的题型出现。•2002年度教材中的一些费用扣除标准的调整、境内外投资分回的利润的处理等考生都应加以掌握。主讲：汤代忠本章主要内容有•一．纳税义务人及征税对象•二．税率•三．应纳税所得额的计算•四．资产的税务处理•五．股权投资与合并分立的税务处理•六．应纳税额的计算•七．税收优惠•八．税额扣除•九．纳税申报及缴纳主讲：汤代忠本章重点与难点•本章在所得税类中重点、难点最多，考生需在真正理解的基础上进行掌握。•本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。主讲：汤代忠本章重点与难点•本章难点问题有•①计税收入有哪些？•②准予扣除项目金额如何确定？•③应税所得额的调整？•④亏损如何弥补？•⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。主讲：汤代忠•第一节纳税义务人及征税对象•1、纳税义务人•在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：1．纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。2．纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。3．纳税义务人中有一些特殊纳税人，如承包承租经营情况下纳税人的判断。主讲：汤代忠注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。2、征税对象的具体内容《企业所得税暂行条例》规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。（1）生产经营所得的内容企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。（2）其他所得的内容包括：转让财产、取得利息、投资收益、资产溢余、出租固定资产、包装物租金收入等主讲：汤代忠第二节税率•（－）企业所税税率（三档税率）•企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33％。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18％、27％，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下：主讲：汤代忠•1、基本税率33%•2、两档照顾性税率（1）年应纳税所得额3（含3万元）18%（2）3万元年应纳税所得额10万元27%如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。举例说明如下：主讲：汤代忠••例：某企业99年度发生亏损5万元，2000年度盈利8万元，该企业2000年度应纳企业所得税为：•解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元）•（2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。•（3）应纳税所得额=318%=0.54(万元)主讲：汤代忠第三节应纳税所得额的计算•应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。•应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额主讲：汤代忠（一）、收入总额•收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。•收入总额共有23个项目，新增2个项目，考生应弄清每一个收入项目的具体内容。•主讲：汤代忠《企业所得税暂行条例》中规定一般收入1．生产、经营收入；2．财产转让收入；3．利息收入；4．租赁收入；5．特许权使用费收入；6．股息收入；•7．其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入等。这部分收入是企业记帐时最易忽略、不进行处理的，考生对此要特别关注。主讲：汤代忠•8、减免或返还流转税的税务处理•企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征既退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。P175主讲：汤代忠•9、资产评估增值的税务处理根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定：（1）．清产核资中的资产评估增值纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。主讲：汤代忠•（2）对外投资中的资产评估增值•纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的固定资产评估净增值不计入应税所得额。但中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资取得的收入与该项资产投出时原帐面价值的差额计人应税所得额。主讲：汤代忠（3）产权转让中净损益纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税；国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。主讲：汤代忠（4）．股份制改造中资产评估增值纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过调整相应帐户。可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产帐面增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。主讲：汤代忠（5）接受捐赠资产纳税人接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额；纳税人出售该资产或进行清算时，以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格相比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。注意：如果以出售或清算价格计税，可从出售收入中扣除清理费用，按其余额计入应税所得或清算所得，缴纳企业所得税。主讲：汤代忠其它需要计征企业所得税的收入1．纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品；P1782．销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可以扣除;如果另开发票则不得从销售额中扣除。P1763．纳税人在建工程试运行收入；P1784．纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入；5．逾期包装物押金收入等。P1766.企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。P176主讲：汤代忠7.社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入。P1778.金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。9.烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税。10.电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。11.取得非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。P178主讲：汤代忠12、企业住房制度改革有关收入的确定（1）取消住房基金和住房周转金制度前企业出售住房所得或损失不得在申报缴纳企业所得税前扣除。（2）取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房所得或损失可以在申报缴纳企业所得税前扣除。13、金融企业应收利息收入的确定P180主讲：汤代忠•（二）、准予扣除项目1、准予扣除的基本范围P181•（1）税前扣除一般应遵循的原则•①权责发生制②配比原则③相关性原则•④确定性原则⑤合理性原则•（2）基本范围•是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。主讲：汤代忠•①成本指生产经营成本（包括：价内税和无法抵扣的价外税）；•②费用指三项期间费用；•③税金指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行征收比例3%），简称五税一费。•④损失指营业外支出、经营亏损和投资损失用其他损失等。企业所得税法中，应纳税所得额确定时扣除的基本项目，与会计制度中确定会计利润时扣除项目是一致的。主讲：汤代忠2、部分扣除项目的具体范围和标准这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：主讲：汤代忠•1．借款利息支出：P181•（1）含义及内容：•利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括：•①长期、短期投资借款的利息•②与债券相关的折价或溢价摊销•③安排借款时发生的辅助费用的摊销•注：向金融机构的利息支出，按照实际发生数扣除。•向非金融机构借款利息支出，不高于同类、同期贷款利率部分，准予扣除。主讲：汤代忠•（2）准予扣除的借款费用与标准•①生产、经营期间向金融机构借款的费用支出，按实行发生数扣除。•②生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。•③购置、建筑和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。主讲：汤代忠•（3）不准予扣除的借款费用①购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间的借款费用，应计入有关资产的成本。②从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计人房地产开发成本。③纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出不得税前扣除。④纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得税前扣除。主讲：汤代忠•2．工资、薪金支出：•（l）含义•工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。•（2）工资、薪金支出范围•工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），年终加薪、加班工资等。但下列支出不作工资、薪金支出：P186主讲：汤代忠①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；④各项劳动保护支出；⑤雇员调动工作的旅费和安家费；⑥雇员离退休、退职待遇的各项支出；⑦独生子女补贴；⑧纳税人负担的住房公积金；⑨国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。主讲：汤代忠•（3）任职及雇佣员工的确定•在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：P186①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员②已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工③已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员主讲：汤代忠•（4）工资、薪金支出税前扣除形式：•①计税工资（薪金）制P186•按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准从2000年起为人均月扣除最高限额800元。（个别发达地区在不高于20％幅度内报财政部审批）•年计税工资=员工人数80012（月）•②效益工资（薪金）制：P187•按核定的工资总额以内部分准予扣除•③事业单位：P188•按规定的工资标准扣除•④软件开发企业•按实际发放的工资总额扣除。主讲：汤代忠•3．职工工会经费、职工福利费、职工教育经费•三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2％、14％、1.5％、计算扣除。P188•企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动