第五章 我国现行税制

1第五章我国现行税制2第一节流转税（商品税）类1994年税制改革，统一实行新的流转税制；一、增值税(一)增值税的一般概念增值税是以销售的货物和应税劳务的增值额为征税对象征收的一种税；增值额是指商品在生产经营过程中新增加的价值额，从价值构成来看，即C+V+M中的V+M部分；就一个生产单位而言，增值额就是这个单位商品销售收入额扣除非增值项目(如购入商品)价值后的余额，主要包括工资、税金、利润和其它增值性的费用等；增值税按能否抵扣固定资产价款，分为三种类型：生产型；收入型；消费型；3（二）我国开征增值税的必要性1、排除重复征税的因素因为只与增值额有关；2、有利于保证财政收入的稳定增长只要有增值就有税收收入；3、适应对外开放的需要出口退税是外贸的重要措施及惯例；4（三）增值税的基本内容1、纳税人：根据规定，是在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人；货物：除农业生产环节和不动产外所有货物；单位：除企业外，还包括非企业性的事业单位，如行政单位、军队等；2、增值税的征税范围：（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工、修理、修配劳务；即从大的方面讲包括工业、商业，又包括部分服务业和进口货物3、增值税的税率：是按规定的比例在货物交易价格之外单独向买方收取的，这使增值税成为价外税；5（1）设计原则①保持原税负：价外税税率=含税价格×价内税率／含税价格（1-价内税率）；这样名义税率有所提高；②简便原则：原税率12档，现在只有3档，对某些商品用消费税调节；（2）增值税税率设置状况①基本税率：17%，由原来14.5%换算过来②低税率：13%，主要包括：%17%)5.141(100%5.141006粮食，食用植物油；自来水，暖气、冷气、热水，煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品；饲料，化肥，农药，农机、农膜；图书，报纸，杂志；国务院规定的其他货物；③零税率：出口退税4、征收率：6%（商业企业小规模纳税人征收率为4%）征收率不是增值税的法定税率，征收率是按纳税人的全部收入而不是增值收入计征的，适用于小规模纳税人；小规模纳税人：①会计制度不健全；②规模上讲，生产企业年销售额不到100万，流通企业年销售额不到180万；75、增值税的计算方法（1）直接计算法应纳税额=增值额×税率增值额=工资+利息+地租+利润等（2）间接计算法（又叫扣除法）应纳税额=销项税额－进项税额我国规定统一用扣除法，同时采用的是生产型增值税；生产型——收入型——消费型（3）简易计算方法只是适用于小规模纳税人；应纳税额=当期销售收入×征收率8例题：某企业2003年3月进货价税合计金额为400万元，该企业当月批发不含税收入为120万元，零售价税合计为150万元，已知该企业为一般纳税人，3月该企业应纳多少增值税解：当月销项税额（1）批发业务120×17%=20.4（2）零售业务150÷（1+17%）×17%=21.8销项税合计20.4+21.8=42.2当月进项税额400÷(1+17%)×17%=58.12当月应纳税额销项税额－进项税额=42.2－58.12=－15.929（四）增值税的征收管理（1）纳税人的认定和管理分为一般纳税人、小规模纳税人；一般纳税人的税务登记证的副本首页上盖有“增值税一般纳税人”的专用章，其有权索取和使用增值税专用发票；（2）纳税期限2、3、5、10、15和一个月6种；（3）纳税地点（4）增值税专用发票共分四联，大额（100万元）以上采用电脑版10二、消费税：以特定的消费品为征税对象，从价或从量计征的一种税1、消费税与其他税种相比较，具有以下几个特点：(1)消费税是在征收增值税基础上选择特定消费品为课税对象，所选择消费品一般不属于日用品和生活必需品。其税率高低也可以根据情况适当调整，因此消费税具有选择性、灵活性强的特点。(2)消费税是一种价内税、一般采用从量定额或从价定率的认征办法，所以计税准确、简便易行。(3)消费税是对生产集中、产销量大的产品在生产环节一次征收，具有税源较广泛和可控性强的特点。(4)消费税一般是对奢侈品、非生活必需品课以高税，不实行减免，因而较能体现税收的公平性，也利于堵塞税款流失的漏洞。112、税目及税率：消费税共选择11个税目，列举征收。选绎的产品分为5种类型：(1)过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等力面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；(2)奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；(3)高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等；(4)不可再生和替代的资源类消耗品，如汽油、柴油等；(5)具有—定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。因该类产品实行增值税后税负下降较从价计征的商品实行3%—45%的十档差别比例税率；从量计征的商品实行有差别的定额税率123、消费税的计算（1）从价计征：应纳税额=销售额×对应税率销售额为不含增值税税金，故自产自用消费品计税价格=（成本+利润）÷（1－消费品税率）（2）从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额（1+）应税消费品的销售额=含增值税的销售收入÷增值税税率或增值税征收率13三、营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，按其营业额征收的一种流转税1、营业税的特点：①征收面广，税负低。它涉及到整个第三产业，税率一般为3-5%；②按行业设计税率；③计算方法简便，易为纳税人所掌握2、税目与税率（9个税目）3、计算方法营业税实行从价计征，计算公式为：应纳营业税税额=营业额×适用税率14四、关税：是对进出本国国境或关境的货物和物品征收的一个税种。它分为进口税、出口税、过境税或转口税课征关税的目的：一是筹集国家财政收入，二是保护民族经济，促进对外贸易我国关税的课税对象分为两类：(1)贸易性商品(货物)；(2)非贸易商品(物品)，包括入境旅客随身携带进口的自用物品和馈赠物品关税的税率，根据不同货物和不同国家区别对待的原则，一般采取差别比例税率，税率分为进口税率和出口税率进口税率，对于同一种商品分别确定优惠税率和普通税率。普通税率比进口同样货品的最低税率高1-2个税级。进口关税最低税率从3％到150％，共17个税级；普通关税税率从8％到180％，也共有17个税级。15关税税额的计算公式为：应纳税额＝完税价格x适用税率进口货物的完税价格是以该货物运抵我国的到岸价格为依据目前我国只对少量出口商品征收出口税，税负从轻。应征出口税商品从1987年起仅为8种，包括：栗、钨矿沙、锑、山羊板皮、生丝、对虾、鳗鱼苗等，税率为10％、20％、30％、60％四档。16第二节所得课税一、企业所得税：对在我国境内的企业(除外商投资企业和外国企业外)生产经营所得和其他所得征收的一种税。现行企业所得税是将原国有企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一修改而成，从1994年起开始施行企业所得税的课税对象是纳税人每一纳税年度内源于中国境内、境外的生产、经营所得，股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得17（一）应纳税所得额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额－推予扣除项目金额1、收入总额：收入总额，是指企业在纳税年度内各项收入的总和。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。具体包括：（1）生产、经营收入，指纳税人从事主营业务活动取得的收入。包括商品(产品)销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入。（2）财产转让收入，指纳税人有偿转让各类财产取得的收入。包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。18（3）利息收入，指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠孰付结的利息以及其他利息收入。（4）租赁收入，指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。租赁企业主营租赁业务取得的收入应当在生产、经营收入中反映。（5）特许权使用费收入，指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。（6）股息收入，指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。（7）其他收入，指除上述各项收入外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。192、准予扣除项目：是指按照企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。（1）成本，即生产经营成本（2）费用：销售(经营)费用、管理费用和财务费用等（3）税金：即纳税人依法缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等（4）损失，即纳税人在生产、经营过程中产生的各项营业外出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。3、亏损弥补：纳税人发生年度亏损的可以用下一纳税年度的所得弥补，下一年度所得不足以弥补的可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年20（二）税率1、企业所得税实行33％的比例税率2、规定了两档照顾性税率对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，减按18％的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，暂减按27％的税率征收所得税21二、外商投资企业和外国企业所得税：是对在我国境内的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税（一）纳税人纳税人分为外商投资企业和外国企业（1）外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业（2）外国企业，是指在中国境内设机构、场所，从事生产、经营和虽末设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织22（二）征税对象：是指外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。（1）生产、经营所得是指纳税人从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产、经营所得。（2）其他所得是指纳税人取得的利润(股息)、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。这里需要解释的是，外商投资企业和外国企业所得税法实行纳税人居住地与所得来源地相结合的税收管辖原则，以企业总机构所在地为准，规定了两类不同的纳税义务和征税范围：23（3）外商投资企业的总机构设在中国境内，在税收中属于中国”居民”，需要负全面纳税义务，应就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。其在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得由总机构汇总缴纳所得税（4）外国企业的总机构不设在中国境内，是税收上的非中国“居民”，只负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得缴纳所得税（三）、税率：适当从轻的原则，并区别所得的不同形态，采取了不同的比例税率（1）、30％的比例税率。外商投资企业和在中国境内设立生产、经营机构、场所的外国企业，企业所得税税率为30％，地方所得税税率为3％，两项合计税率为33％。这里需要解释的是，在税法中，凡称为“企业所得税”的，仅指税率为30％的企业所得税，不包括税率为3％的地方所得税。地方所得税由于其减免税权限是由省一级人民政府行使。24（2）、20％的比例税率。外国企业在中国境内末设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，按20％的税率征收预提所得税，不再征收地方所得税。（四）、税收优惠1、减免优惠（1）对生产性外商投资企业的减免税优惠。对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的．从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年到第五年减半征收企业所得税。这是一项重要的税收优惠规定。25（2）为了鼓励和引导外商向能源、交通等重要项目投资建设给予更优惠的减免税待遇如从事港口码头建设的中外合资经营企业．经营期在15年以上的，经企业申请、所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。其企