第五章企业生命周期的纳税筹划

企业生命周期的纳税筹划Contents企业设立的税务筹划1企业融资的税务筹划2企业投资的税务筹划3企业采购的税务筹划4企业销售的税务筹划5经营成果分配的税务筹划6企业产权重组的税务筹划7设立环节的筹划企业注册地筹划集团公司扩张形式筹划企业性质筹划西部大开发税收优惠居民企业注册地纳税有限责任公司股份制公司个人、合伙公司总分制模式母子制模式临时办事机构一般纳税人与小规模纳税人两免两减半、五免五减半优惠过渡企业设立环节的筹划1．企业注册地筹划的好处：★一是税收优惠的地区，企业所得税税率低，优惠政策多；★是许多地方为了吸引投资，除了税收优惠外，当地政府还有财政返还；★民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。－－2008.1.1起原享受“两免两减半”“五免五减半”优惠的企业，继续享受至期满止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，优惠期从08年起计算。－－设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001－2010年期间，按15%税率征税。“西部地区”包括“六省五区一市一兵团”:六省为：四川省、贵州省、云南省、陕西省、甘肃省、青海省；五区为：西藏自治区、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、内蒙古自治区、广西壮族自治区；一市为重庆市；一兵团即新疆生产建设兵团。此外，虽然从地理位置上划分，湖南省、湖北省在中部，吉林省在东北，但这三个省各有一个民族自治州，即湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区享受税收优惠政策。自2011.1.1-2020.12.31,对设在西部地区的鼓励类产业的企业减按15%税率征收企业所得税。－－居民企业以登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。国内企业如果注册地与实际管理机构不一致的话，按新法第五十条的规定还应该在注册地纳税，企业设立环节的筹划2．企业性质选择筹划★有限责任公司是以出资额承担法律责任；★股份制企业，一方面要按企业所得税法交纳企业所得税，另一方面股东分红的股息、利息所得还要交纳20%的个人所得税；★合伙企业不需要交纳企业所得税，但需要按承包承租经营个人所得税法交税。—由此带来的实际税收负担不一样，需要对各种经济组织的税负水平认真衡量。企业设立环节的筹划无论何种性质的企业，只要经营中涉及货物销售、进口、加工修理修配劳务－－交纳增值税。那么涉及到纳税人，是作为一般纳税人还是小规模纳税人？以工业企业为例：①小规模纳税人，应纳税额AVT＝P×6%②一般纳税人AVT＝销项税－进项税＝P1×17%－P2×17%（P1－P2）×P1×17%P1＝R×P1×17%R为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，那么小规模纳税人AVT＝P1×6%均衡点：R×P1×17%＝P1×6%R＝6%/17%＝35.29%＝【案例1】某企业年收入60万元，允许扣除的成本费用及相关税金为20万元。方案一，若该企业为两个人的合伙企业，年终投资者按规定平均分利（也可按出资比例）；方案二，若为公司制企业。分析：成立哪种公司节税？企业设立环节的筹划〖方案一〗若该企业为两个人的合伙企业，则：利润＝60－20＝40万元各分得利润＝40÷2＝20万元纳个税＝2×（20×35%－0.675）＝12.65万元税后净利＝60－20－12.65＝27.35万元〖方案二〗若为公司制企业，则：公司税＝（60－20）×33%＝13.2万元两人共纳个人所得税＝2×（60－20－13.2）÷2×20%＝5.36万元税后净收益＝60－20－13.2－5.36＝21.44万元可见，公司税负重于合伙企业税负。选择合适的企业是成功的一半例：不同组织形式适用的税法、税率不同个人独资企业需要参照个体户生产经营所得，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额来核算应纳税所得额，再适用五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。一人公司则以权责发生制为原则，以收入总额减去准扣项目（包括成本、费用、税金、损失）的余额来核算应纳税所得额，再适用比例税率计算应缴企业所得税。通常税率为25%，但当工业企业年度应纳税所得额少于30万元、从业人数少于100人、资产总额少于3000万元，以及年度应纳税所得额少于30万元、从业人数少于80人、资产总额少于1000万元的其他企业在从事国家非限制和禁止行业时，以小型微利企业对待，可适用20%的税率；国家重点扶持的高新技术企业可适用15%的税率。假设甲个人独资企业（简称甲企业）和乙一人公司（简称乙公司）都是普通行业的小规模生产企业，二者年度应纳税所得额等同，分别为5000元、10000元、30000元、50000元、100000元、200000元和300000元时，应纳所得税分别为：个人独资企业和一人公司的所得税纳税额比较单位：元甲企业乙公司5000×5%﹦2505000×10%﹦50010000×10%－250﹦75010000×10%﹦100030000×20%－1250﹦475030000×10%﹦300050000×30%－4250﹦1075050000×10%﹦5000100000×35%－6750﹦28250100000×20%﹦20000200000×35%－6750﹦63250200000×20%﹦40000300000×35%－6750﹦98250300000×20%﹦60000可见，1人的小徽公司税负轻与个人独资企业。企业设立环节的筹划3．集团公司扩张形式的筹划★企业经营情况较好，需要扩大规模，设立新的公司——以什么形式出现？母子？总分？办事机构？★总公司下属的分公司都不是独立法人——好处：亏损额可冲减总公司的税前利润，这样总公司少缴税。——劣势：分公司在当地不是独立法人，当地税务机关会有点歧视，检查的频率和力度会大，而且当地财政给予企业的税收返还无法享受。子公司与分公司的优缺点p246企业设立环节的筹划山东公司（制造商）中介机构(5%营业税)冷凝管（空调主件）半成品（原材料）开票发货客户（购买者）：需要专用发票汇钱北京经销商（小规模纳税人3%）例：【案例2】假设某一总公司在国内拥有两家分公司A和B，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司A实现利润100万元，分公司B亏损150万元，假设企业所得税率25%，如果两公司不是分公司而是子公司会有什么样的结果？方案一，公司为分公司，不具有独立法人，则公司该年度应纳税额：（1000＋100－150）×25%＝237.5万元方案二，如果A、B两公司为子公司，总体税负为：本部纳税：1000×25%＝250万元A纳税：100×25%＝25万元B当年亏损，则不纳税。公司整体税负：250＋25＝275万元筹划结果：比较得出，母子公司的总体税负高出总分公司的整体税负37.5万元。如果总机构与子公司或分公司适用税率不同，则上述情况又将发生变化，但分析思路不会改变，按规定分别计算后再进行比较。企业融资环节的纳税筹划融资方式筹划银行贷款发行债券租赁积累企业拆借发行股票实物投资集体入股自我积累企业融资环节的纳税筹划融资行业要解决的两件大事：——形成一个合理的资本结构，既能保证你的资金需求，资金链的完善，同时防范抵御一些经营风险。——考虑不同的融资方法带来的财务费用能否列支的问题。【案例3】A企业2010年效益很好，生产供不应求，2011年希望买一套机器设备加大投资力度。假设A企业现在可以从往年收益中拿出300万元购买这套设备，也可以从银行贷款300万元，年利率为6%，从税收的角度考虑，哪个更合适？〖方案一〗A企业靠自己的积累购买设备，300万元，先计算实际上相当于多少税前利润：300÷（1－25%）＝400万元400×25%＝100万元也即是说这300万元是企业在交纳100万元的企业所得税后留下的。〖方案二〗A企业从银行贷款300万元，年利率6%，则每年利息为：300×6%＝18万元利息可在财务费用中列支，因此企业实际负担利息为：18×（1－25%）＝13.5万元企业当年的收益可以用于分配或其他用途。结论：企业积累速度慢，且税收负担很重。投资环节的筹划投资区域筹划投资行业筹划投资方向筹划商贸型债权投资股权投资对外投资对内投资技术密集型劳动密集型生产型企业投资环节的筹划1.投资区域筹划对五个经济特区和浦东新区内设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，予以定期减免税优惠政策（自取得第一笔生产经营所得的年份起，享受“两免三减半”政策，以法定税率25%减半征收；继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策。2.投资行业筹划：技术密集型――集成电路、软件开发劳动密集型――安排伤残人员、福利型企业生产型、商贸型――商贸型优惠较少国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知国发〔2011〕4号：（一）继续实施软件增值税优惠政策。对增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17%法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（财税[2000]25号）对增值税一般纳税人的动漫企业销售自行开发生产的动漫软件，按17%法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。动漫制作、设计、上色、配音、字幕、剪辑、版权交易收入等，按3%征营业税。（财税[2011]100号）（二）对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税。（三）对集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起享受“两免三减半”，25%的法定税率减半征收企业所得税。（四）对集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，自获利年度起，享受“五免五减半”优惠政策，25%的法定税率减半征收企业所得税。企业投资环节的筹划3.投资方向筹划投资企业以无形资产、不动产投资，免营业税；被投资企业获得无形资产、不动产可以摊销，减少企业所得税的缴纳。其他资产投资属于视同销售交税，被投资企业没税。——企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。——企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以按投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业投资环节的筹划——在计算应纳税所得额时加计扣除的项目：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。——国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。【案例4】某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外投资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%。中方准备以自己使用过的机器设备作价1200万元（2009.1.1后购入且抵扣过进项税额）和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种：方案一：以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋建筑物作价1200万元出租，每年收取租金500万元。方案二：以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元出售给企业。分析：两种方案哪种节税？〖方案一〗按税法规定，企业自己使用过的以机器设备作为注册资本投资，为视同销售行为。增值税＝1200÷（1＋17%）×17%＝174.4万元把房屋、建