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第五章关税的核算本章重点关税完税价格的确定应纳税额的计算关税的会计处理本章难点关税的会计处理重点难点第五章关税的核算【知识目标】【技能目标】◆会进行关税税额的计算◆会进行关税的会计处理◆了解关税的概念和分类、纳税人、征税范围、关税的税则、税率、关税的减免税政策、纳税地点和纳税期限◆熟悉关税纳税申报和进出报关◆掌握关税完税价格的确定、应纳关税税额的计算和会计处理方法第五章关税的核算第一节关税的概述第二节关税的计算及会计核算第一节关税的概述一、关税的含义1、关税是海关根据国家制定的有关法律，以进出管境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。2、关境与国境的区别关境又称“海关境域”或“关税领域”，是指一国海关法规可以全面实施的领域。国境是一个主权国家全面行使主权的领土范围，包括领土、领海和领空。3.货物和物品的定义货物，通常指贸易性商品；物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄的自用品。4、关税的种类①以应税货物和物品的流向为标准，关税划分为进口关税、出口关税和过境关税。我国目前对进出境货物征收的关税分为进口关税和出口关税两类。进口关税是指海关对外国输入本国关境的货物、物品征收的一种关税。出口关税是对输出本国关境的货物征收的一种关税。②以征收目的为标准，关税划分为财政关税和保护关税③以计税依据为标准，关税分为从价税、从量税、复合税和滑准税第一节关税的概述第一节关税的概述二、关税的特点1、关税是在统一的国境或关境内征税。货物在进出国境或关境时才征收关税，而且在统一的国境或关境内，按照统一实施的关税税则征收一次关税以后，货物即可在全国境内或整个关境内流通，不再征收关税；2、关税是对进出国境或关境的货物或物品征税；3、关税具有涉外性，具有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来或技术经济合作的特点；4、关税由国家专设的海关机构负责征收。监督管理、征收关税、查缉走私是我国海关的三项基本任务。第一节关税的概述三、关税纳税义务人依据2000年7月颁布的《中华人民共和国海关法》规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，①对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；②对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；③对以邮寄方式进境的物品，推定其收件人为所有人；④以邮递或其他方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。第一节关税的概述四、关税税则、税目和税率（一）关税税则进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定颁布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。（二）关税税率1、进口关税税率我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率共四栏税率。第一节关税的概述①最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。②协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行曼谷协定税率③特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行曼谷协定特惠税率。④普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。第一节关税的概述2、出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。五、关税的税收管理见教材146页第二节关税的计算及会计核算一、关税的计算依据我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的方法，以货物的完税价格为计税依据征收关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征税时，计算应纳关税税额的依据。它分为进口货物的完税价格和出口货物的完税价格。（一）进口货物的完税价格的确认1、一般进口货物完税价格的确定进口货物的完税价格由海关以进口应税货物的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。第二节关税的计算及会计核算进口货物的成交价格是卖方向中华人民共和国境内销售货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的并按有关规定调整后的价格总额。包括直接交付的价款和间接交付的价款。进口货物成交价格的确定方式①到岸价（CIF）“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称，习惯上又称“到岸价格”。以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，则该成交价格就是关税完税价格。关税完税价格计算公式为：关税完税价格＝CIF第二节关税的计算及会计核算②离岸价（FOB）“FOB”的含义是“船上交货”的价格术语简称。这一价格术语是指卖方在合同规定的装运港把货物装上买方指定的船上，并负责货物装上船为止的一切费用和风险，又称“离岸价格”。以国外口岸离岸价（FOB）成交的，应另加从发货口岸到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关税完税价格。关税完税价格计算公式为：关税完税价格=FOB+运杂费+保险费第二节关税的计算及会计核算③离岸价+运费（CFR）“CFR”的含义是“成本加运费”的价格术语简称，又称“离岸加运费价格”。这一价格术语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运往目的港的船上，负责货物装上船为止的一切费用和风险，并支付运费。以成本加运费（CFR）成交的，应另加保险费作为关税完税价格。关税完税价格计算公式为：关税完税价格＝CFR/(1-保险费率）第二节关税的计算及会计核算2、特殊进口货物完税价格的确定(见教材147页）共8点3、进口货物完税价遇到如下情况可不予以接受，应给予估定完税价格4种情况(见教材147页）4、进口货物关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算第二节关税的计算及会计核算(二）出口货物完税价格的确定出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。但不包括①出口关税、②在货物价款中单独列明的货物至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费③在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。第二节关税的计算及会计核算二、关税的计征方法（一）从价税从价税是以进口货物的完税价格作为计税依据计征关税的一种方法。优点具有税负公平、明确、易于实施，征收简便等优点。（二）从量税从量税是以进（出）口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据计征关税的一种方法。特点：不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简便，但税负不合理，难以普遍采用。我国目前仅对啤酒等少量商品采用从量计征。第二节关税的计算及会计核算（三）复合税复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。特点：在实务中，货物的从量税额与从价税额难以同时确定，且手续复杂，因此复合计税方法难以普遍采用（四）滑准税滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。三、关税应纳税额的计算（一）从价税应纳关税的计算应纳关税额=进(出)口应税货物数量×单位完税价格×适用税率①以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定的“成交价格”条件，则可直接计算出税款。[例]某公司从美国进口铁盘条10万吨，其成交价格为CIF上海新港125000美元。计算应征关税税款是多少?进口关税税率为15%，征税日汇率为$1=￥6.75。第二节关税的计算及会计核算第二节关税的计算及会计核算（1）完税价格=125000×6.75=843750元（2）关税税款=843750×15%=126562.5元②FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款。以国外口岸离岸价（FOB）成交的，应另加从发货口岸到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关税完税价格。关税完税价格计算公式为：关税完税价格=FOB+运杂费+保险费应纳关税额=（离岸价格+运杂费+保险费）×关税税率例：某公司进口工程设备2台，以FOB价格成交，每台货价折合人民币300万元，已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台45万元人民币。该工程设备的关税税率为10%。计算该公司应纳进口关税税额。单位完税价格=300+45=345（万元）应纳税额＝2×345×10％＝69（万元）以成本加运费（CFR）成交的，应另加保险费作为关税完税价格。关税完税价格计算公式为：关税完税价格＝CFR/(1-保险费率）第二节关税的计算及会计核算第二节关税的计算及会计核算例：某企业从境外购进设备1台，以运抵上海港的货价加运费价格164505美元（汇率1：8.4）成成交，保险费率为3‰。该设备的关税税率为10％。计算该企业应纳进口关税税额。关税完税价格＝(164505/（1-3‰)）×8.4＝1386000（元）应纳税额＝1386000×10％＝138600（元）第二节关税的计算及会计核算（二）从量税应纳税额的计算关税税额=进（出）口应税货物数量×单位货物税额【例】某进出口公司从美国进口某品牌啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶550毫升，进口关税税率为3元∕升。计算该公司进口该批啤酒应纳的进口关税税额。应纳进口关税税额=600×24×550÷1000×3=23760（元）第二节关税的计算及会计核算（三）复合税应纳关税的计算关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口数量×单位完税价格×税率【例5-5】某企业进口广播级录像机5台，每台价格2800美元，共支付运费、保险费等150美元，假定人民币汇价为1美元=7.35人民币元（关税税率：当每台价格不高于2000美元时，执行36%的单一从价税。当每台价格高于2000美元时，每台征收5480元的从量税，再加上3%的从价税。）计算该企业应缴纳的关税。应纳关税税额=5×5480+（5×2800+150）×7.35×3%=30520.08（元）第二节关税的计算及会计核算（四）滑准税应纳关税的计算关税税额=进口应税货物数量×单位完税价格×滑准税税率第二节关税的计算及会计核算四、关税的会计核算（一）账户设置为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在“应交税费”科目下分别设置“应交关税（进口关税）”、“应交关税（出口关税）”明细科目。“应交税费－应交关税”的贷方发生额反映计算应缴的进出口关税，借方发生额反映实际上缴的进出口关税，贷方余额表示欠缴的进出口关税，借方余额表示多缴的进出口关税第二节关税的计算及会计核算（二）进口关税的会计处理1.自营进口业务关税的会计处理商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“在途物资、材料采购、原材料”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“在途物资、材料采购、原材料”，贷记“应交税费——进口关税”，实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”账户，直接借记“在途物资”，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户第二节关税的计算及会计核算【例】某外贸公司从国外自营进口商品400台，以境外口岸FOB价格成交，单价折合人民币20000元。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台2000元人民币。该商品的进口关税税率为20%，增值税税率为17%，有关会计处理如下：第二节关税的计算及会计核算【解析】关税完税价格=400×2