第五章增值税的税务筹划1

•增值税的转嫁功能是企业增值税纳税筹划活动具有可能性–商品额课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁–供给弹性较大，需求弹性较小的商品的税负容易转嫁，供给弹性较小，需求弹性较大的商品的税负不易转嫁–课税范围宽广的商品较容易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁–企业的谋求利润的目标对企业增值税税负转嫁的关系•税收政策的引导性使企业增值税纳税筹划具有可能性–不同行业的企业适用的增值税税收政策的差异性–特定地区的企业适用的增值税税收政策差异性–增值税法构成要素的差异性使企业增值税纳税筹划具有可行第五章增值税的税务筹划企业增值税纳税筹划的内容（一）企业设立的增值税纳税筹划–企业投资方向及注册地点的筹划–企业组织形式选择的筹划–企业纳税人身份的选择的筹划（二）企业采购活动的增值税纳税筹划–选择恰当购货时间的筹划–合理安排购进货物入库时间的筹划–合理选择购货对象的筹划–购进固定资产的增值税纳税筹划–运费的合理筹划（三）企业销售活动的增值税纳税筹划–销售结算方式选择的筹划–销售方式的选择的筹划–货物销售价款与价外费用适当分离的筹划–兼营销售的增值税纳税筹划–混合销售的纳税筹划–货物出口的纳税筹划–销售使用过的固定资产的筹划（四）企业重组活动的增值税纳税筹划•通过分立或分散经营进行增值税纳税筹划–分立或分散经营筹划的依据–分立或分散经营筹划思路•通过合并或联营进行增值税纳税筹划–合并筹划–联营筹划（五）充分利用税收优惠政策•现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：–按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策；–按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多；–按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。•根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。•增值税纳税筹划方法：（一）纳税人（二）征税范围–委托其他单位代销货物，分为视同买断和收取费两种形式。–征税范围的纳税筹划就是在视同买断和收取手续费两种代销方式中进行选择。（三）税率–享受增值税的优惠税率可以降低纳税人的税负，同时又能够满足国家的产业政策，但是企业在创造条件享受优惠税率时，还应该从企业专业化生产、生产效率、利润最大化等等不同的角度综合考虑。（四）促销方式的纳税筹划第一节纳税人身份的税务筹划一、两类纳税人的比较1、一般而言，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。(从进项税看,一般纳税人可以抵扣;小规模纳税人却要计入成本)2、从销售看，从一般纳税人购货时，要付货款及增值税，其税额要高于小规模纳税人的税额。这对于不能抵扣进项税的人来说,就更倾向于从小规模纳税人处买。3、从税负上看，由于增值税是流转税，如果加到价格上能完全转嫁，可以不考虑增值税的税负问题。(有时是一般纳税人税负重,有时是小规模纳税人税负重)例1、某企业为一般纳税人，当期购进不含税价格为20000元的原材料，加工成不含税价格为30000元的产品，加工环节的其他成本费用为7000元。假设该产品当期全部售出，并将购进货物所支付的3400元进项税额和销售产品的应纳增值税额1700元都加在产品的价格上,以35100元的价格销售给消费者。当期购进货物支付的进项税额=20000×17%=3400元当期销售产品的应纳增值税额=30000×17%--3400=1700元当期的收益额=35100—(20000+7000)—(3400+1700)=3000元该企业没有负担任何增值税例2、某企业为小规模纳税人，当期购进不含税价格为20000元的原材料，加工成不含税价格为30000元的产品，加工环节的其他成本费用为7000元。假设该产品当期全部售出，并将购进货物所支付的3400元进项税额和销售产品的应纳增值税额1002元都加在产品的价格上,以34402元的价格销售给消费者。当期购进货物支付的进项税额=20000×17%=3400元当期销售产品的应纳增值税额=33400×3%=1002元当期的收益额=34402—(20000+7000+3400)—1002=3000元该企业没有负担任何增值税•如果购买者是一般纳税人，它从一般纳税人处买可抵扣进项税，故买价是30000元，而从小规模纳税人处买价格是34402元。如果购买者不能抵扣进项税则会从小规模纳税人处买，因为，此时再从一般纳税人处买相当于价格为35100元。•以上，两类纳税人都转嫁了税负，收益不受影响，但应注意到，小规模纳税人的销售价格比一般纳税人的价格高出304元，在市场竞争中处于不利地位。•此外，实际市场上存在产品不能完全卖出的可能，会导致一部分税负转嫁不出去。如果市场供大于求，提价困难，税负不能转嫁，为了销售，纳税人就负担该环节的增值税税负，则收益会因纳税人类别不同而不同。•某商业企业为小规模纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料，当年实现含税销售额为70万元，其购进含17%增值税的原材料价税额为50万元。该企业既可以选择小规模纳税人，也可以选择一般纳税人，其应如何决定？若为一般纳税人：应纳增值税额=70/（1+17%）×17%—50/（1+17%）×17%=2.91（万元）若为小规模纳税人：应纳增值税额=70/（1+3%）×3%=2.04（万元）如果，当年实现含税销售额为60万元，则：若为一般纳税人：应纳增值税额=60/（1+17%）×17%—50/（1+17%）×17%=1.453（万元）若为小规模纳税人：应纳增值税额=60/（1+3%）×3%=1.748（万元）某一环节增值率不同，作为不同类别的纳税人税负不同。二、两类纳税人类别的税务筹划（一）增值率筹划法增值率=（销售商品价款—购进货物价款）×100%销售商品价款=（销项税额—进项税额）×100%销项税额R为增值率当S、P均为不含税价时：一般纳税人应纳增值税额=S×T1—P×T1=(S-P)×T1=R×S×T1小规模纳税人应纳增值税额=S×T2当两类纳税人应纳增值税额相等时R×S×T1=S×T2R=T2/T1×100%当S、P均为含税价时：R=（1+T1）T2/（1+T2）T1×100%当实际增值率小于均衡点增值率时，一般纳税人比小规模纳税人的税负轻。（因其可以抵扣）两类纳税人税负平衡点的增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%•例:某企业为生产企业,2011年度被核定为小规模纳税人,当年购进的含17%增值税的原材料价税额为50万元,实现含税销售额为90万元.•2012年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作,该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准,但会计制度健全,能够按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，且年应税销售额不低于30万元，经主管税务机关批准，可被认定为一般纳税人。•因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%），也可以选择一般纳税人（适用率为17%）。该企业应如何进行纳税人类别的税务筹划。该企业含税增值率=(90—50)/90×100%=44.44%若为一般纳税人应纳增值税额=90/(1+17%)×17%--50/(1+17%)×17%=5.81万元若为小规模纳税人应纳增值税额=90/(1+3%)×3%=2.62万元(二)抵扣率筹划法抵扣率=购进货物价款/销售商品价款×100%=进项税额/销项税额×100%=1--增值率R=P/S当P及S都为不含税价时：一般纳税人应纳增值税额=S×T1--P×T1=S×T1--S×R×T1=S×(1--R)×T1小规模纳税人应纳增值税额=S×T2增值税额相等时,则S×(1--R)×T1=S×T2R=(T1--T2)/T1×100%当P及S都为含税价时：R=(T1--T2)/T1（1+T2）×100%当抵扣率小于R时,一般纳税人税负重于小规模纳税人两类纳税人税负平衡点的抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点抵扣率含税平衡点抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3%58.82%74.68%例:某科研所为非企业性单位,所研制的产品科技含量较高,2011年度预计不含税销售额2000万元,购进不含增值税的原材料价款为800万元,该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划?预计抵扣率为=800/2000×100%=40%若为一般纳税人应纳增值税额=2000×17%--800×17%=204万元若为小规模纳税人应纳增值税额=2000×3%=60万元(三)成本利润率筹划法在税法中对视同销售货物的销售额的确认方法中,组成计税价格=成本(1+成本利润率)成本利润率=利润/销售成本×100%S=P×(1+R)当P及S都为不含税价时：一般纳税人应纳增值税额=S×T1--P×T1=P×(1+R)×T1--P×T1小规模纳税人应纳增值税额=S×T2=P×(1+R)×T2增值税额相等时,则P×(1+R)×T1--P×T1=P×(1+R)×T2R=T2/(T1--T2)×100%•当P及S都为含税价时：•R=T2(1+T1)/(T1--T2)×100%•当实际成本利润率大于R时,一般纳税人税负重于小规模纳税人.一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点成本利润率含税平衡点成本利润率17%3%21.43%25.07%13%3%30%33.9%例:某企业为商业企业,下设A、B两个批发部，预计2012年度A批发部销售收入为160万元，销售成本为120万元，B批发部销售收入为110万元，销售成本为80万元。如果将两个批发部由企业统一核算，符合一般纳税人的条件，适用税率17%；如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人，征收率为3%。该企业应如何进行选择。该企业的成本利润率=（160+110）--（120+80）/120+80×100%=35%大于均衡点的成本利润率25.07%,则A、B分别注册税负将轻于统一核算的税负。若统一核算应纳增值税额=270×17%--200×17%=11.90万元若分别独立核算应纳增值税额=160×3%+110×3%=8.1万元•案例：符合一般纳税人条件的运筹方法•最近，某地国税局稽查局接到群众举报信，举报该市一个商品零售企业的老板王某有为他人代开增值税专用发票的嫌疑。•根据举报信提供的线索，税务稽查人员对举报对象进行了专项检查。原来该商品零售企业（简称甲公司）为了保证实现年销售80万元，与三个个体工商业户签订合同，如他们（乙、丙、丁）有需要开具增值税专用发票的业务，就到甲公司开具，甲在按规定收取增值税以外，在适当收取一定数量的管理费。税务稽查人员确认其属违规行为，并做了相应的处罚。•成立独立的法律主体。•让丙、丁、乙等成为甲公司的经销商第二节购销业务的税务筹划购销业务筹划时，总的原则是：尽可能缩小销项税额，扩大进项税额。（针对当期来说的，对现金流量有益）•百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满l000元者赠送价值200元的商品(购进价为l50元)；方案三是，购物满1000元者返还现金200元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25％，即销售1000元的商品，其购进价为750元。)针对业务，假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税)•方案一：销项税额=1000×80%÷1.17×17%=116.24（元）进项税额=750÷1.17×17%=108.97（元）应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）毛利率=销售毛利÷销售收入=（1000×80%÷1.17-750÷1.17）÷1000×80%÷1.17=6.25%•方案二