第五章消费税

第五章消费税主要内容•一.概述•二.征税范围及纳税义务人•三.税目与税率•四.计税依据(掌握）•五.应纳税额的计算（掌握）•六.征收管理一、消费税概述（了解）概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。特点1.征税项目选择性2.征税环节单一性(卷烟除外）3.征收方法多样性4.平均税率水平比较高且税负差异大5.消费税转嫁性二、纳税义务人及征税范围（了解）消费税的征税范围消费税的征税范围一般情况下是针对特殊的生产企业进行征收。具体包括的内容：（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（5）批发的卷烟二、纳税义务人及征税范围（了解）适用范围——五大类1.过度消费会对人类健康和生态环境等造成危害的消费品。此类包括5个税目：烟、酒、鞭炮与烟火、一次性筷子、实木地板。2.奢侈品与非生活必需品。此类包括5个税目：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。3.高能耗的高档消费品——小汽车、摩托车。4.不可再生性资源制成的消费品——成品油。5.其他消费品——汽车轮胎。二、纳税义务人及征税范围（了解）纳税义务人———在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人。是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。是指个体工商户及其他个人。三、税目与税率（熟悉）税率税率形式：比例税率、定额税率1.比例税率：13档，1%～56%2.定额税率：8档，只适用于啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合税目（消费税税目税率表.doc）应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元56%（≥70）36%（＜70）白酒白酒每斤0.5元20%三、税目与税率（熟悉）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。•例：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。•每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一块香皂2元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30％，上述价格均不含税。•按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税为：(30+10+15+25+8+2+10+5)×30％=31.5（元）。•若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可），应纳消费税为：(30+10+15)×30％=16.5（元）。•每套化妆品节税额为15元。四、计税依据（掌握）三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额消费税应纳税额的计算方法四、计税依据（掌握）从价定率计征计税依据：销售额（含消费税、不含增值税）销售额确定•一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。•包装物及押金的处理同增值税四、计税依据（掌握）【例1】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。计算应纳的消费税税额。(果酒消费税税率为10%）此业务酒厂应计算的消费税额为：(93600+2000)÷1.17×10%=8170.94（元）四、计税依据（掌握）销售数量确定：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。从量定额计征（啤酒、黄酒、成品油）计税依据：销售数量四、计税依据（掌握）复合计征现行消费税征税范围中，采用复合计征方法的应税消费品，包括：•卷烟；•白酒。计税依据：•销售额；•销售数量。四、计税依据（掌握）计税依据的特殊规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。——例2纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。——例3四、计税依据（掌握）•例2：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）售给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。计算摩托车生产企业应缴纳消费税税额。应纳税额＝销售额×税率＝16380/(1+17%)×30×10％＝420000×10％＝42000（元）四、计税依据（掌握）•例3：某汽车制造厂以自产小汽车（2000毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额（以上价格为不含税价格，小汽车适用的消费税税率为5％）。应纳税额＝销售额×税率＝9.5×10×5％＝4.75（万元）五、应纳税额的计算四个方面：生产销售环节•直接对外销售•自产自用委托加工环节进口环节已纳消费税扣除的计算生产销售环节应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算•从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率•从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额•复合计税（白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额【例4】某卷烟厂为增值税一般纳税人，3月份销售卷烟10箱，取得不含增值税的销售额50万元，计算卷烟厂3月份应缴纳的消费税。•解析：–从量税=10×150=1500（元）–从价税的计算：500000/(10×250)=200﹥70适用税率56%，从价税=500000×56%=280000（元）•应纳消费税=1500+280000=281500（元）生产销售环节应纳消费税的计算自产自用应纳税额的计算•用于连续生产的应税消费品——不纳税如：卷烟厂生产的烟丝连续生产卷烟。•用于其他方面——于移送使用时纳税用于其它方面是指：①生产非应税消费品；②在建工程；③管理部门、非生产机构；④提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。生产销售环节应纳消费税的计算•组成计税价格及税额的计算有同类消费品销售价格的——按售价（加权平均）销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均售价计算：1.销售价格明显偏低又无正当理由的；2.无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。组成计税价格及税额的计算没有应税消费品销售价格的——按组价实行从价定率办法计算纳税的组价计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组价计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率应税消费品全国平均成本利润率货物名称利润率货物名称利润率1．甲类卷烟1011．贵重首饰及珠宝玉石62．乙类卷烟512．汽车轮胎53．雪茄烟513．摩托车64．烟丝514．高尔夫球及球具105．粮食白酒1015．高档手表206．磐类白酒516．游艇107．其他酒517．木制一次性筷孚58．酒精518．实术地板59．化妆品5I9．乘用车810．鞭炮、焰火520．中轻型商用客车5国税发[1993]156号《消费税若干具体问题的规定》生产销售环节应纳消费税的计算【例5】某酒厂2009年2月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。该厂当月应缴纳的消费税为多少？应纳消费税：从量税=0.2×2000×0.5=200（元）从价税=[0.2×35000×(1+10%)+200]÷(1-20%)×20%=1975（元）应纳消费税=200+1975=2175（元）委托加工环节应纳税额的计算委托加工应税消费品确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形：1.受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；税务处理：按销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工环节应纳税额的计算代收代缴税款的规定•税法规定：1.由受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。2.如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税。•如果受托方没有代收代缴，委托方要补税，受托方就不再补税了，但要对受托方处以罚款。委托加工环节应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额计算•受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；•没有同类价格的，按组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）实行复合计税办法计算纳税：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）委托方如何补税？委托方补征税款的计税依据是：1.如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；2.如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。委托加工环节应纳税额的计算如果是委托加工•委托方：增值税：进项税=加工费*17%•消费税：受托方代收代缴•受托方：增值税：销项税=加工费*17%•消费税：代收代缴委托方缴纳的消费税如果是销售自制应税消费品•受托方：根据销售额计算增值税销项税和消费税•委托方：计算抵扣的进项税举例【例6】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知适用消费税税率为10%。同时该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格。试计算乙企业代收代缴应税消费品的消费税税款。组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）=(7000+2000)/(1-10%)=10000（元）代收代缴消费税税款：10000×10%=1000（元）委托加工环节应纳税额的计算【例7】甲企业为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。试计算甲企业应纳的增值税和消费税税款。(甲企业没有同类烟丝的售价，烟丝的成本利润率为5%，消费税税率30%）【解析】»本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售。»其应税消费品的组价=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500元。»甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115元。»应纳消费税=61500×30%=18450元。进口环节应纳税额计算进口应税消费品组成计税价格的计算三种计税方法：