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第五章进出口税费第一节进出口税费概述我国进出口税费征收的法律依据是《海关法》、《关税条例》及其它法律、行政法规。一、关税（一）关税的含义关税是世界贸易组织允许的保护境内经济的一种手段，征收目的是体现国家主权，推动国家的经济建设。（二）关税的要素关税的征税主体（由谁来征税，也叫征收主体）是中华人民共和国海关。征收对象（对什么征税，也叫征收客体）是进出关境的货物和物品。我国关税的纳税义务人（也称纳税人、纳税主体）是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。相关责任人的责任报关企业以纳税人名义报关，因报关企业违反规定造成少征、漏征税款，报关企业负连带责任；报关企业以报关企业自己名义报关，报关企业与纳税人承担纳税的连带责任。除不可抗力外，海关监管货物损失的，保管义务人负有纳税责任。欠税的纳税义务人在发生合并、分立前，应向海关报告，缴清税款，未缴清的，分立后的法人或组织承担连带责任。企业有减免税、保税货物监管期间，有合并、分立或资产重组的，应向海关报告，如仍能享受减免税、保税的，办理变更纳税人手续，如不能享受，缴清税款。纳税人在欠税或减免税、保税期间发生撤销、解散、破产或其它终止经营的，在清算前向海关报告，清缴税款。（三）关税的分类1、按货物的流向，可分为：（1）进口关税海关对进口货物和物品所征收的关税。（2）出口关税是海关对出口货物和物品征收的关税。出口关税征收的目的是限制、调控某些商品的过度、无序的出口，特别是防止本国的一些重要的自然资源的外流。（3）过境关税对过境货物征收的关税。2、按征税标准分类，可分为：（1）从价税以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。我国进出口商品主要征收从价税。（2）从量税按货物的计量单位作为征税标准，以每一计量单位应缴的关税金额为税率征收的税。我国仅对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等进口商品征收。（3）复合税同一税率同时采用从量和从价的方法进行征收的税。我国仅对录像机、放像机、摄像机、非家用摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收。（4）滑准税按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。我国对关税配额外进口一定数量的棉花实行滑准税。3、按是否实施优惠，可分为：（1）普通关税又称为一般关税，是对于与本国没有签署贸易或经济互惠协定的国家原产的货物征收的非优惠性关税。无法判定产地的产品征收普通关税。（2）优惠关税①最惠国待遇关税②协定优惠关税③特定优惠关税④普遍优惠制关税4、按是否按照税则征收进口关税还可以分为正税和附加税。（1）正税是指按《进出口税则》中的进口税率征收的关税。（2）附加税是在正税之外另行征收的临时性的税收。我国附加税有:反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税等特别关税。世界贸易组织不允许成员国随意征收进口附加税，只有满足世界贸易组织反倾销、反补贴条例的，才可征收。①反倾销税。对外国倾销的商品，在征收正常关税的同时附加征收的一种关税。由商务部提出建议，国务院关税税则委员会决定，海关征收。②反补贴关税。对接受任何津贴或补贴的外国进口货物所附加征收的一种关税。由商务部提出建议，国务院关税税则委员会决定，海关征收。③保障措施关税。因进口产品数量增加，对国内产业造成冲击而征收的关税。分为保障措施关税和最终保障措施关税。其不区分国别，对所有国家同一种产品征收同样关税。由商务部提出建议，国务院关税税则委员会决定，海关征收。④报复关税。他国政府以不公正、不平等、不友好的态度对待本国输出货物时，为维护本国利益，报复该国对该国输入本国的货物加重征收的关税。由国务院关税税则委员会决定并公布。二、进口环节海关代征税（一）增值税增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税由海关征收，其它环节由税务机关征收。增值税组成价格＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额应纳增值税额＝增值税组成计税价格×增值税税率增值税的减免税由国务院决定，其它部门无权决定减免，起征点为50元，进口商品的增值税应当在报关地的海关申报纳税。进口环节增值税的征收管理适用关税征收管理的规定。税率分为两种：17％（基本税率，多数产品适用）和13％（低税率，极少数产品适用）。低税率产品：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。（二）消费税消费税征税目的是调整消费结构、引导消费方向，仅对少数产品征收。其它环节消费税由税务机关征收，进口环节由海关征收。进口的应税消费品，由进口人或其代理人到报关地海关申报纳税。消费税税率按《消费税税目税率表》执行，税目、税率的调整由国务院决定，进口消费税的起征点为50元。征收的商品分为以下四种：①过度消费对人体健康社会环境产生危害的特殊消费品；②奢侈品和非生活必需品；③高能耗的高档消费品；④不可再生和替代的能源类消费品。消费税税率有从价、从量和复合三种。采用从价的征收方法时，消费税组成计税价格1关税完税价格＋关税税额＝－消费税税率三、船舶吨税船舶吨税是由海关在设关口岸对进入境内港口的船舶征收的一种使用税。税率分为优惠税率（对中国国籍或与中国签订了互惠协议的国家和地区的船舶适用）和普通税率。每种税率又分为30天、90天和1年两种，由纳税义务人自行选择。船舶吨税税目税率表税目（按船舶净吨位划分）税率（元／净吨）普通税率优惠税率1年90日30日1年90日30日不超过2000净吨12.64.22.19.03.01.5超过2000净吨，但不超过10000净吨24.08.04.017.45.82.9超过10000净吨，但不超过50000净吨27.69.24.619.86.63.3超过50000净吨31.810.65.322.87.63.8备注拖船和非机动船分别按相同净吨位船舶税率的50%征收。进境后直达锚地的，以船舶抵达锚地之日起算。进境后靠泊的，以靠泊日起算。应税船舶在吨税执照期满后尚未离港的，应当申领新的吨税执照自上一次执照期满的次日起续缴吨税。海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清税款，期限届满日遇休息日或国家法定节假日的，顺延至第一个工作日。未按期缴清税款的，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。下列船舶免征吨税：1、应纳税额在人民币50元以下的船舶；2、自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；3、吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；4、非机动船舶（不包括非机动驳船）；5、捕捞、养殖渔船；6、避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；7、军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；8、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；9、国务院规定的其他船舶。吨税按船舶吨位证明中的净吨位计征，拖船按发动机功率没1KW折合0.67吨计算。应纳吨税税额＝船舶净吨位×吨税税率（元/净吨）海关发现少征或漏征税款的，在应缴税款起1年内补征，如应税船舶违反规定少征漏征的，在应缴税款起3年内补征。如海关发现多征，应通知纳税人退还，并加算银行活期存款利息。如因船舶发现多缴的，在缴纳税款起1年内书面要求海关退还税款和活期银行利息。海关应在30日内查实并作出决定，纳税人应在收到海关退税通知起3个月内办理退税手续。【2011】进口关税计征方法包括：(多项选择题)A.从价税B.从量税C.复合税D.滑准税答案：ABCD【2011】进口环节消费税以从价定率方法计算的，其计税组成价格应当包括：(多项选择题)A.关税完税价格B.进口关税税额C.进口环节增值税税额D.进口环节消费税税额答案：ABD【2011】下列税费中，不足人民币50元免于征收的是：(多项选择题)A.关税B.进口环节增值税C.进口环节消费税D.船舶吨税答案:ABCD【2009年】关税的作用是：(多项选择题)A.保护国内工农业生产B.调整产业结构C.组织财政收入D.调节进出口贸易活动答案：ABCD【2007年】目前我国不实行从量计税的进口商品是：(单项选择题)A.冻乌鸡B.鲜啤酒C.未梳原棉D.盘装胶卷答案：C【2007年】下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是：(多项选择题)A.关税B.消费税C.进口车辆购置附加费D.船舶吨税答案：ABD【2010年】关税的纳税义务人包括：（多项选择题）A.进口货物收货人B.出口货物发货人C.进出境物品所有人D.运输工具的负责人答案：ABC【2009年】关税是海关代表国家向纳税义务人征收的一种流转税，其征收的主体是国家，课税对象是纳税义务人。(判断题)答案：错【2012】下列关于滑准税的表述，正确的是：（多项选择题）A．当商品价格下跌时采用较高税率B．当商品价格上涨时采用较高税率C．当商品价格下跌时采用较低税率D．当商品价格上涨时采用较低税率答案：AD【2012】_____可以采用复合税的计征方法。（多项选择题）A．进口环节消费税B．进口环节增值税C．船舶吨税D．进口关税答案：AD【2009年】下列属于关税附加税的是：(多项选择题)A.反倾销税B.反补贴税C.消费税D.增值税答案：AB【2012】有明确证据标明来自美国的某种电子产品数量激增，将对国内产业造成难以补救的损害，同时调查标明该产品贸易价格并不低于美国本土平均价格，按照世贸原则，我国政府可以采取的贸易救济措施是：（单项选择题）A．征收报复性关税B．保障措施C．反补贴措施D．反倾销措施答案：B【2004年】关税的征税主体是国家，其征税对象是:(多项选择题)A.进出关境的货物B.进出关境的物品C.进口货物收货人D.出口货物发货人答案：AB【2010年】关税是对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。（判断题）答案：对【2003年】下列关于我国增值税和消费税的表述正确的是：(多项选择题)A.进口环节的增值税、消费税由海关征收，其他环节的增值税、消费税由税务机关征收B.增值税、消费税均从价计征C.对于进口货物税、费的计算，一般的计算过程为：先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额D.消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)÷(1－消费税税率)答案：ACD【2003年】对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：(多项选择题)A.进口货物关税完税价格B.进口货物关税税额C.进口环节消费税税额D.进口环节增值税税额答案：ABC【2008年】下列关于滑准税表述正确的是：（多项选择题）A.当商品价格上涨时采用较低税率B.当商品价格上涨时采用较高税率C.当商品价格下跌时采用较高税率D.当商品价格下跌时采用较低税率答案：AC【2007年】我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。(判断题)答案：错【2007年】消费税组成计税价格的计算方法为：（进出口关税完税价格+进口关税税额）÷（1+消费税税率）。(判断题)答案：错第二节进出口货物完税价格的确定一、海关确定完税价格的法律依据：法律层次：《海关法》行政法规层次：《关税条例》部门规章层次：《中华人民共和国海关审定进出口货物完税方法》、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》。二、进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。海关完税价格依次使用的方法：相同货物成交价格法类似货物成交价格法倒扣价格法成交价格法计算价格法其它合理方法1、进口货物成交价格法成交价格法是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付的、应付的，并按照有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。计入项目：①除购货佣金以外的佣金和经纪费；②与进口货物作