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第五章进出口税费的计算与缴纳第五章进出口税费的计算与缴纳教学重点1．掌握进出口商品完税价格的确定原则、汇率的适用规定及相关费用的核算方法2．掌握进出口货物原产地确定的原则及税率适用的规定3．掌握进出口税费的计算方法、缴纳期限及要求4．掌握进出口税费退、补手续的办理程序和要求5．掌握价格质疑、价格磋商的有关要求6．熟悉进出口税费的种类及其含义第五章进出口税费的计算与缴纳第一节进出口税费概述第二节进口货物关税第三节出口货物关税第四节关税的缴纳、退补一、关税的含义、作用及种类第一节进出口税费概述二、进口环节税三、征收关税的依据四、征收关税的方法五、税款滞纳金一、关税的含义、作用及种类（一）关税的概念关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。《中华人民共和国海关法》规定，关税的纳税义务人包括（）A进口货物收发货人B进出口货物收发货人的代理人C进出境物品所有人D进出口货物的保险人一、关税的含义、作用及种类（二）征收关税的目的1、增加国家财政收入2、保护本国生产一、关税的含义、作用及种类（三）征收关税的主体国家及代表国家的海关。我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局B、财政部C、国家及代表国家的海关D、进出口货物的收发货人一、关税的含义、作用及种类（四）征收关税的对象进出关境的货物和物品我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。（）（五）关税种类1、进口税进口税是指进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的正常关税1、进口税（1）最惠国税（2）普通税适用于该国签订有最惠待遇原则的贸易协定的国家和地区所进口的商品。适用于该国没有签订这种贸易协定的国家和地区所进口的商品。2、出口税出口税是指出口国的海关在本国商品输往外国时，对出口商品征收的一种关税3、过境税过境税是一国对于通过其关境的外国商品征收的关税我国不征收过境税（五）关税种类4、进口附加税进口附加税是在对进口商品征收正常关税以后，再加征额外的关税（五）关税种类4、进口附加税（1）反补贴税（2）反倾销税是对直接或间接接受任何津贴或补贴的外国商品在进口时所征收的一种进口附加税。是指对实施商品倾销的进口货所征收的一种进口附加税。商品倾销是指一个国家或地区的出口经营者以低于国内市场正常或平均价格甚至低于成本价格向另一国市场销售其产品的行为，目的在于击败竞争对手，夺取市场。并因此给进口国相同或类似产品的生产者带来损害（五）关税种类（五）关税种类５、差价税差价税是指当某国本国生产的产品的国内价格高于同类的进口商品的价格时，为了保护国内生产和国内市场，按照国内价格与进口商品价格间的差额征收的关税。（五）关税种类6、特惠税特惠税是指某一国家或者经济集团对某些国家的所有进口商品或者一部分商品在关税方面给与的特别优惠的低关税或免关税待遇。（五）关税种类7、普通优惠制普通优惠制是指发达工业国家对来自发展中国家的某些产品，特别是工业制成品和半制成品给与的一种普通的关税减免优惠制度。二、进口环节税（一）增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。增值税、消费税、船舶吨税1、定义（一）增值税起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%2、征收范围在我国境内销售货物、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位和个人，都要依法缴纳增值税。（一）增值税起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%按照13%税率征收的商品①粮食、实用植物油②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品③图书、报纸、杂志④饲料、化肥、农药、农机、农膜⑤国务院规定的其他货物（一）增值税起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%3、计算公式应纳增值税额=组成价格×增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额例：甲公司进口德国圆钢500吨，申报价格为FOB汉堡380USD/吨，已知申报运费为人民币200元/吨，保险费率为0.27%，外汇牌价为1美元=8.71元，圆钢的关税税率为10%，增值税率为17%，则应征进口增值税为（）元。A.2456217B.264548C.354968D.449543二、进口环节税（二）消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。1、定义（二）消费税起征额为人民币50元，低于50元的免征2、征收范围第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（二）消费税2、征收范围第二类：奢侈品等非生活必须品。（二）消费税2、征收范围第三类：高能耗的高档消费品。（二）消费税2、征收范围第四类：不可再生和替代的资源类消费品。上海钻石交易所3、计算公式应纳消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率(1)按从价定率征收(2)按从量定额征收应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额(3)按从价从量定率、定额征收应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率二、进口环节税（三）船舶吨税船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。增值税、消费税、船舶吨税1、定义优惠税率普通税率与我国签定互惠协议的国家或地区（三）船舶吨税2、征收范围①在我国港口行使的外国籍船舶②外商租用（程租除外）的中国籍船舶③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶④我国租用的外国籍国际航行船舶不征收船舶吨税的情况①我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；②外国以程租方式租用的中国籍船舶；③台湾省公私企业的船舶；④我国租用专营国内沿海运输的船舶；（三）船舶吨税3、计算应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.5‰的滞纳金。我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。4、交款期限三、征收关税的依据海关税则四、关税的征收方法（一）从量税从量税是指以征税货物的数量、重量、容量、面积、体积或长度等为标准，每一单位保证一定金额的关税。从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率四、关税的征收方法（二）从价税从价税是按进口商品的价格为标准计征的关税，其税率表现为货物价格的一定百分率。从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率世界上大多数的国家都采用的就是这种计税标准。四、关税的征收方法（三）复合税复合税是指一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额四、关税的征收方法（四）选择税选择税是指对一种进口商品同时规定由从价税和从量税两种税收，在征收时选择其中一种税额较高的征收。有时为鼓励进口，也选择其中税额较低的征收四、关税的征收方法（五）滑准税滑准税是一种对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制定不同价格的税率而征收的一种进口关税。五、税款滞纳金（一）征收范围1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。3、征收标准：0.5‰五、税款滞纳金（二）征收标准滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。（三）公式关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数例：某公司进口货物应缴纳关税20000元，增值税30000元，海关于2010年4月27日开出缴纳通知书，该公司于5月17日缴纳，海关应收滞纳金（）元。A.200B.250C.125D.150一、进口税率的选用第二节进口货物关税二、进口货物原产地四、进口货物的关税计征三、进口货物的完税价格的审定及计算一、进口税率的选用（一）按照普通税率征税（二）按照优惠税率征税1、中性包装货物，不能提供原产地证明，且无法确定原产地国别的。2、裸装进口货物，无法提供原产地证明的。二、进口货物原产地（一）生产和制造国为货物原产国（二）经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加工的国家作为过关货物原产国（三）机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、备件及工具，如与主机同时进口，而且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，应按其各自原产地确定例：我国某进出口公司从香港购进一批电视机，其中显像管为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其他零件均为马来西亚生产。最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报进口该批电视机时，原产地是（）。A.香港B.韩国C.新加坡D.马来西亚三、进口货物的完税价格（一）进口货物完税价格的定义“进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。”《中华人民共和国进出口关税条例》规定完税价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运输、保险费和其它劳务费用。三、进口货物的完税价格（二）进口货物完税价格的审定1、进口货物成交价格法（1）完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。（2）成交价格是指卖方向中国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。（3）成交价格的调整因素①除购货佣金以外的佣金和经济费用②与进口货物作为一个整体的容器费③包装费④协助的价值⑤特许权使用费⑥返回给卖方的转售收益★计入因素（也叫计入项目）：①由买方负担②未包括在进口货物的实付或应付价格中③有客观量化的数据资料（3）成交价格的调整因素①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；③进口关税及国内税收④为在境内复制进口货物而支付的费用⑤境内外技术培训及境外考察费用★扣除项目（不计入完税价格的项目）例：某进出口公司从美国进口机械设备，发票列名如下：成交价格CIF上海USD100000，该设备进口后安装调试费USD4000，经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，海关审定的完税价格为多少？例：某青岛进出口公司从美国购进一批缝编机，发票列名：成本USD20000，进口后安装费USD1000，卖方佣金USD500，经海关审查属实，则海关审定的完税价格为多少？指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。2、相同或类似货物成交价格法（1）“相同货物”（2）“类似货物”2、相同或类似货物成交价格法进口货物接受申报之日的前后各45天以内（3）时间要素指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口。倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。3、倒扣价格法（1）概念（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件①在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格②按照该货物进口时的状态销售的价格③在境内第一环节销售的价格④向境内无特殊关系方销售的价格⑤按照该价格销售的货物合计销售总量最大3、倒扣价格法①在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用②货物运抵境内输入地点之后的运保费。③进口关税以及在境内销售有关的国内税。④加工增值额。（3）扣除项目术语交货地点风险界限运输保险报关运输方式交货性质EXW工厂货交买方买方买方买方任何实际FCA启运地货交承运人买方买方分别任何象征FAS装运港船边买方买方分别水上实际FOB装运港船舷买方买方分别水上象征CFR装运港船舷卖方买方分别水上象征CIF装运港船舷卖方卖方分别水上象征CPT启运地货交承运人卖方买方分别任何象征CIP启运地货交承运人卖方卖方分别任何象征DAF边境货交买方分别分别分别任何实际DES目的港