搜索
《税法》（必修）第2章增值税法2【本章主要内容】第一节增值税基本原理第二节税法三要素第三节应纳税额的计算第四节出口货物退（免）税第五节增值税的征管管理第六节增值税专用发票的使用与管理3【教学目的与要求】1、理解增值税的计税原理和我国现行增值税的特点；2、掌握三要素和应纳税额的计算方法；3、熟悉出口货物退(免）税的计算方法；4、了解征收管理和专用发票管理的相关知识。4教学重点与难点1、增值税的特点2、一般纳税人应纳税额计算和进口货物增值税计算3、视同销售、混合经营、兼营销售的界定及税务处理5增值税基本原理征税范围纳税人应纳税额计算出口货物退（免）税一般纳税人小规模纳税人一般纳税人：（购进扣税法）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额出口退税政策出口退税计算方法概念与类型、计税方法增值税的作用一般范围产生与发展、特点特殊规定销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物特殊项目特殊行为其他特殊规定：各种减免规定视同销售行为混合销售行为兼营销售行为税率两档税率征收率3％小规模纳税人：（简易征收法）应纳税额＝销售额×征收率进口货物：应纳税额＝组成计税价格×税率（17％或13％）第二章基本内容框架生产企业：免抵退方法外贸企业：先征后退征收管理纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点增值税专用发票使用与管理增值税的三要素开具时间、不能开票的情况、虚开发票的处理17％和13％6第一节增值税基本原理一、增值税类型和特点二、增值税的计税方法三、增值税的产生与发展四、案例分析7一、增值税类型和特点（理解）（一）增值税的概念（P29）——是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行的征税，所以称之为“增值税”。——我国税法增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣质的一种流转税。注意：计税依据——增值额，如何理解“增值额”81、理论增值额——P30：2、法定增值额（各国税制中确定的增值额）增值额＝产出－投入产出－－销售收入。口径与理论基本一致投入－－生产产品的耗费包括：流动资产和固定资产流动资产：原材料、燃料、动力等物质耗费固定资产：各国的扣除规定不尽相同，由此就有三种不同类型的增值税。9——按购进固定资产已纳税额的抵扣方式不同，可将增值税分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税注意：我国从2009年1月1日起全面实行消费型的增值税，完成了增值税转型的改革，见下附表（二）增值税类型（熟悉P31）10类型分类依据名称由来1、生产型不允许扣除外购固定资产的价值就整个社会而言，这个法定增值额相当于国民生产总值，所以以此为计税依据计算的增值税被称之为“生产型增值税”2、收入型允许将已提折旧固定资产价值额扣除就整个社会而言，这个法定增值、额相当于国民收入，所以以此为计税依据计算的增值税被称为“收入型增值税”3、消费型外购固定资产价值一次性全额扣除就整个社会而言，这个法定增值税仅限于当期生产销售的所有消费品，所以以此为计税依据计算的增值税称为“消费型增值税”增值税分类情况表：111、保持税收中性2、普遍征收3、税收负担由商品最终消费者承担4、实行税款抵扣制度5、实行比例税率6、实行价外税制度(三）增值税的特点（掌握P30-31）12(一）直接计算法1、直接加法：应纳增值税＝（工资+利息+租金+利润）×税率2、直接减法——扣减法，也叫扣额法。必须单一税率应纳增值税＝（应税销售额－外购项目金额）×税率（二）间接计算法：1、间接加法：应纳增值税＝工资×税率+利息×税率+租金×税率+利润×税率2、间接减法——购进扣税法，也叫发票扣税额。应纳增值税＝销售额×税率－外购金额×税率＝销项税额－进项税额注意：计算简便、准确，我国和世界上大多数国家采用。二、增值税的计税方法——熟悉P3213国际：一战开始，真正成功是法国在1954年开始；70年代后迅速发展，目前80多个国，世界性税种。我国：四个阶段，完成了增值税转型改革1980-1987年增值税引进试点1994年完善的生产型增值税制的确立2004年生产型增值税向消费型增值税转型试点2009年1月1日增值税实行全面转型——消费型三、增值税的产生与发展（理解）14【案例1-单选6】2009年起我国全面实行的增值税是（）。A.生产型B.收入型C.消费型D.积累型【答案】C四、应用实例15第二节增值税的三要素（掌握）——P35-45一、征税范围二、纳税人三、税率与征收率16一、征税范围（熟悉P35-38）（一）基本规定（掌握）1、三大行为：销售货物、提供加工和修理修配劳务、进口货物2、两大标的物：货物和劳务（1）货物：有形动产（包括：热力、电力、气体）（2）劳务――分为应税劳务和非应税劳务。应税劳务：加工、修理、修配（注意与修缮区别）17（二）特殊规定：包括：特殊项目、特殊行为两方面1、特殊项目——熟悉掌握，P33-34：包括六项18应用实例【案例4-多选7】根据我国现行增值税法的规定，下列各项中不缴纳增值税的是（）。A.汽车租赁公司租赁汽车B.电力公司销售电力C.典当行销售死当物品D.邮局销售邮票【答案】AD19【案例2-单选8】增值税条例中的货物，是指（）。A.有形动产B.有形资产C.不动产D.无形资产【答案】A20【案例3】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒【答案】D【解析】租赁、装璜不属于增值税的应税货物，桥梁是有形不动产，属建筑业，营业税范围。212、特殊行为（P34重点掌握）三种：（1）视同销售－－将8种合并为4种①货物所有者将货物交付其他单位或个人代销或销售代销货物接受委托销售代销货物甲委托方乙受托方将货物交付他人代销甲委托乙销售商品交代消清单委托方受托方22“委托方”税务处理——四个要点（链接教材P79-5纳税义务发生时间）“受托方”的税务处理——三个要点。第一，售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税第二，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额第三，受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税23应用实例【案例5】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税和营业税分别为多少？24【答案】（1）计算应纳增值税①因为是按5%收取的手续费为5000元，所以零售价＝5000÷5%＝100000（元）②因为零售价是含税的，先进行价税分离，再计算增值税＝100000÷（1＋17%）＝85470.085(元)③增值税销项税额＝85470.085×17%＝14529.91（元）（2）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）25【案例6】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。计算应纳增值税是多少？【答案】（1）销项税额＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）（2）可以抵扣的进项税＝1.24（万元）（3）应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）26②统一核算的总、分机构跨县调拨用于销售的货物。（在同一县内不属于）27③将自产或委托加工的货物用于对内和对外——一律视同销售，征增值税。④将购买的货物用于对内和对外要区别对待：对内――不视同销售；对外――视同销售，征增值税28视同销售的几点说明——参见P52第一，“对内”和“对外”的含义：对内：非应税项目、在建工程、集体福利、个人消费对外：投资、捐赠、分配、奖励等第二，纳税义务发生时间为货物移送的当天第三，视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。29应用实例【案例7-多选4】根据增值税税法规定，企业下列（）行为应视同销售货物，计征增值税。A．购进材料用于在建工程B．自产货物用于出厂前检验C．委托加工货物收回后对外投资D．自产的货物用于集体福利【答案】CD30【案例8】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是()。A．将委托加工收回的货物用于非应税项目B．动力设备的安装C．销售代销的货物D．邮政局出集邮商品【答案】AC31【案例9】某工业企业（一般纳税人）发生的下列行为中，应视同增值税销售货物的行为是（）A.将购买的货物用于非应税方面B.将购买的货物用于职工福利或个人消费C.将购买的货物用于对外投资D.将购买的货物用于生产应税产品。【答案】C32【案例10】企业将购入的货物用于职工福利，这是视同销售，要计算销项税。（）【答案】×33【案例11】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC34（2）混合销售行为——（教材P34，链接P58－136）第一，定义：销售增值税货物（应税劳务）的同时提供非应税劳务的应税行为，非应税劳务与销售货物（应税劳务）之间是从属关系第二，税务方法：见附表2－135(3)兼营销售行为——（P34；链接P57-59／P135-138）第一，定义一是：兼营不同税率的货物或劳务的应税行为二是：兼营增值税货物的同时兼营非应税劳务，且二者没有从属关系的应税行为第二，税务方法见附表2－1特别说明：是否属于兼营或混合销售行为——由国家税务总局所属征收机关确定。36附表2－1：兼营和混合销售行为的税务处理经营行为税务处理1、混合销售行为：是指一项销售行为如果既涉及应税货物又涉及非应税劳务的行为。注意：二者间：有从属关系依纳税人的营业主业判断，只交一种税：(1)以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税(2)以经营劳务应税劳务为主，交营业税(3)特例：①运输企业销售货物并运送货物，作为增值税的混合销售，一并缴纳增值税，不交营业税。②纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行为：分别核算，分别缴纳营业税和增值税未分别核算，由税务主管机关核定销售额和营业额，分别纳增值税和营业税2、兼营不同税率的应税项目只交一种税，依纳税人的核算情况选择税率(1)分别核算，按各自税率计税(2)未分别核算，从高适用税率3、兼营非应税项目依纳税人的信息情况，涉及两个税种(1)分别核算，分别缴纳增值税、营业税(2)未分别核算，由主管税务局机关核定应税劳务的营业额，缴纳营业税37说明：①纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税的销售额或营业额；未单独核算的不得免税、减税②纳税人的销售行为是否属于混合销售或兼营销售行为，由国家税务总局所属的征收机关认定。③兼营和混合销售的区别：混合销售——同时发生，针对同一对象发生的同一销售行为，其价款来自同一买方兼营行为——不一定同时发生的销售行为，其价款来自不同消费者38【案例12】下列行为中，属于混合销售征收增值税的是（）。A.饭店提供餐饮服务并销售酒水B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务C.装璜公司为客户包工包料装修房屋D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费【答案】DE应用实例39【案例13-单选9】纳税人的销售行为是否属于混合销售的行为,应当由()确定。A．国家税务总局B．财政部C．省(市、自治区)级税务局D．国家税务总局所属征收机关【答案】D40【案例14-判断4】从事运输业务的营业税纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，可将其取得的货物销售额和运输营业额合计，一并征收营业税，不征收增值税。（）【答案】×41（三）减免税项目1、法定免税项目——P34重点掌握2、财政部、税务总局规定的其他减免项目——P35-37——注意掌握1、5、6、12、13、143、增值税起征点——P37了解（1）适应范围——范围限于个人。（2）起征点的幅度（P37)424、享受减免政策的说明——P37(1)(2)(3)(4)：（1）兼营免税、减税项目，分别核算、减免项目；未分别核算，不得减税、免税