搜索
1第二章增值税法增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范增值税的概念原料厂半成品厂成品厂5080100产品税10%5810增值税10%532增值税的分类小范围;中范围;大范围生产型;收入型;消费型增值税的特殊作用2第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围1、境内销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物3属于征税范围的特殊项目集邮商品售寄售物品的业务死当物品销售业务和销银行销售金银的业务货物期货属于征税范围的特殊行为兼营非应税劳务行为混合销售行为视同销售货物行为4视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人5二、纳税义务人扣缴义务人承租人和承包人业外商投资企业和外国企个人货物、提供应税劳务的个人：从事销售或进口单位货物、提供应税劳务的单位：从事销售或进口第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理6一、小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定标准年销售额在规定标准以下货物生产和提供劳务：年销售额100万元以下货物批发或零售：年销售额180万元以下会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料小规模纳税人的管理7二、一般纳税人的认定及管理一般纳税人的认定标准年销售额超过一定标准下列纳税人不属于一般纳税人年销售额未超过规定标准的个人非企业性单位不经常发生增值税应税行为的企业一般纳税人的认定办法一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定8一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：一般纳税人（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（3）计税方法是当期销项税减去当期进项税。小规模纳税人（1）销售或提供应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；（3）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘以征收率。9第三节税率与征收率的确定基本税率：体现着增值税的基本征收水平17%低税率：是增值税优惠政策的重要体现13%征收率小规模纳税人商业企业：4%商业企业以外的其他企业：6%零税率：实质就是退税的制度我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。10第四节一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算销项税额=销售额适用税率其中销售额是不含税销售额（一）一般销售方式下的销售额销售额为全部价款和价外费用价外费用不包括：向买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的11答案：销项税额＝(3,800,000＋10,000÷1.17)×17％＝647,452.99(元)例：某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收取包装物租金1万元，收取包装物押金3万元，计算本月销项税额。12（二）特殊销售方式下的销售额采取折扣方式销售格的折扣折扣销售仅限于货物价别注明两额在同一张发票上分额的条件以折扣后余额作为应税售折让扣（现金折扣）以及销折扣销售不同于销售折:13折扣这让方式税务处理折扣销售(商业折扣)关键看销售额和折扣额是否在一张发票上：(1)在一张发票上，按折扣后的余额为销售额；如果折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额(2)折扣仅限于价格折扣，货物折扣应按视同销售处理。销售折扣(现金折扣)是一种融资行为，折扣额不得从销售额中扣除销售折让是原销售额的减少，折让额可以从销售额中扣除14答案：销项税额＝(5000×50×0.9)×17％＝38,250.00(元)例：某公司(属增值税一般纳税人)采取折扣方式销售货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为：5000元/台，另给九折优惠，折扣额记在同一张发票上，计算该批彩电的销项税额。15采取以旧换新方式销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额与收购额不能相互抵减对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税16答案：应纳增值税＝[(57,500＋5×500)÷1.04]×4％＝2,307.69(元)例：新星家电商店是小规模纳税人，1998年9月销售康佳2988彩电20台，取得全部价款为：57,500元(含税)。彩电零售价为3000元（其中5台以以旧换新方式销售，旧电视折价为500元），计算新星家电商店1998年9月应纳增值税额。17采取还本销售方式销售（例题见后）实际上是一种筹集资金方式该方式下，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税18例：某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入(含税)150万元，其中已经扣除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税答案：销项税额＝[(1,500,000＋200,000)÷1.17]×17％＝247,008.55(元)19包装物押金是否计入销售额押金单独记帐，1年以内且不过期的，不并入销售额计税对逾期不退回的押金，应按包装物适用的税率计算销项税额使用期限较长的包装物，可放宽逾期期限包装物押金不应混同于包装物租金20旧货、旧机动车的销售销售旧货一律按4%计算税额后再减半征收增值税额，不得抵扣进项税额纳税人销售自己使用的旧机动车售价超过原值的按4%计算税额后再减半征收增值税额；售价未超过原值的，免征增值税旧机动车经营单位销售旧机动车应按4%计算税额后再减半征收增值税额，21例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为2000毫升的轿车，本月管理部门将已使用３年的3辆旧轿车售出，共取得价款12.48万元，试计算该批旧轿车出售应缴纳的增值税。答案：应纳增值税＝(12.48÷1.04)×4％÷2＝0.24(万元)22对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售行为而无销售额的按下列顺序确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定，公式如下：成本利润率）（成本组成计税价格1如果征收增值税的货物同时又征收消费税的，则公式为：消费税税率）（成本利润率）（成本组成计税价格或：消费税税额成本利润率）（成本组成计税价格11123答案：销项税额＝200,000×(1＋10％)×17％＝3.74(万元)例1：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为20万元，成本利润率为10%，请计算该批的销项税额。24例2：某服装厂是增值税一般纳税人，1999年1月将本厂生产的西服，作为福利发给500个职工，每人一套，每套单位生产成本300元，没有同期销售价格，假定成本利润率为10%要求：核实该服装厂1月份申报税款情况，指出错误；分别计算应补(退)税额，服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税，因而少缴了增值税。销项税额＝500×300X(1＋10％)×17％＝28050(元)25（三）含税销售额的换算税率含税销售额不含税销售额1例：某商场是增值税一般纳税人，本月销售货物取得含税销售收入100万元，请计算本月销项税额。答案：销项税额＝(100万元÷1.17)×17％＝145,299.15(元)26增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳的增值税税额可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税项目的，才可以予以抵扣二、进项税额的计算27（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按13%扣除率计算进项税额外购货物或销售货物所付运费按7%扣除率计算进项税额购入的免税废旧物资，按10%扣除率计算进项税额购进固定资产中含的增值税问题P53－54281、购进免税农产品的扣税计算（1）计算公式：进项税额=买价（包括农业特产税）13%（2）注意问题：购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的初级农业产品买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）（3）举例：某收购站某年某月从果园收购水果1300公斤，每斤收购价3.5元，款项以支付，另交纳农业特产税300元。则进项税额为：（13003.5+300）13%=630.5元292、运输费用的扣税计算（1）计算公式：进项税额=运费X（运输费用+建设基金）7%（2）注意问题：必须是支付给运输企业并且取得普通发票的运费运费可能是销货方也可能是购货方的进项税额，取决于运输企业的发票抬头是开给谁的运费金额不包括杂费纳税人购进免税货物（免税农业产品除外）和固定资产支付的运费，不得计算抵扣进项税额30例：某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进货物100万元，取得增值税发票上注明税额为17万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费18,000元，建设基金10,000元，装卸费500元，保险费2000元，合计30,500元；请计算本月的进项税额。进项税额＝170,000＋(18,000＋10,000)×7％＝171,960.00(元)31（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务未获得增值税扣税凭证的32三、应纳税额的计算处理销货退回或折让的税务规定扣减发生期进项税额的额不足抵扣的处理计算应纳税额时进项税定计算应纳税额的时间限应纳税额=当期销售税额-当期进项税额需要掌握以下几个重要规定：33行业划分抵扣时间工业生产企业购进货物（包括支付的运输费用）必须验收入库后才能申报抵扣商业生产企业购进货物（包括支付的运输费用）必须全额付款后才能申报抵扣商业企业接受投资、捐赠或分配的货物收到增值税专用发票一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后才能申报抵扣34进项税额不足抵扣的处理——留抵下期所谓不足抵扣是指当期销项税额减当期进项税额得道的时负数，则把该负数额留抵下期继续作为进项税额进行抵扣。35举例说明：某企业1月份有未抵扣完的增值税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税处理为：A、既无销项税，也不抵扣进项税B、因有上期未抵扣完的进项税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税C、因生产免税货物企业不用交纳增值税D、无销项税，进项税作转出处理，本期交纳增值税1.2万元答案：D=0-（0-10*17%）-0.5=1.2生产免税货物动用的进项税额不得抵扣36例题某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人2004年7月购销情况如下外购情况1.外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上注明税款680万元，另支付运输费用20万元。货物已验收入库。2.外购电子元器件一批，取得的增值税专用发票上注明税款340万元。货物未到达。3.进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明增值税税款15万元。4.从小规模纳税人企业购进1.5万元的修理用配件，从未取得增值税专用发票。5.外购用于彩电二期工程的钢材一批，取得增值税专用发票上注明税款68万元。货物已验收入库37销售情况1.向本市电子产品销售