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国家税收·第二章税收制度概述本章要点税收制度与税法税制构成要素税种分类我国现行税制第一节税收制度与税法一、税收制度与税法税收制度，简称税制，是国家制定的各种有关税收的法律、法规、规章、办法、管理体制等等的总称。税收制度的核心——税法税法，是国家制定的用以调节国家与纳税人之间征纳税方面的权力与义务关系的法律规范的总称。是税收的法律表现形式。二、税收法律关系税收征收机关与纳税人在税收征纳活动中，依据税法规定所形成的权力和义务关系，即为税收法律关系。（一）税收法律关系的构成1.税收法律关系的主体。是指税收法律关系中享有权力和承担义务的当事人。征税主体：政府所属财政、税务机关等纳税主体：企业、单位和个人2.税收法律关系的客体。是指税收法律关系主体的权力和义务共同指向的对象，包括货币、实物、行为等。也就是征税对象的法律表现。3.税收法律关系的内容，指法律关系主体双方享有的权力和应承担的义务。它是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。1.在税收法律关系中，征税主体一方始终是国家或政府。2.权力主体双方法律地位是平等的，但双方的权力义务存在不对等。3.税收法律关系一经确定，就不以征纳双方的主观意志为转移。（二）税收法律关系的特点三、税法的层次税法由法律、法规和规章组成，是一个多层次的体系。大约层次：税法层次制定机构注税收法律全国人大及其常务委员会税收规定或条例全国人大授权国务院税收行政法规国务院税收地方性法规地方人大及其常务委员会有限税收部门规章财政部、国家税务总局税收地方规章地方政府有限一、纳税人第二节税制构成要素1、定义：纳税人，亦称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。它可以是自然人，也可以是法人。2、地位：纳税人是税款交纳的主体，它解决对谁征税的问题（1）扣交义务人税法规定的负有代扣、代收税款并向国库缴纳税款的单位和个人。如个人所得税的扣缴单位。（2）负税人负税人，指经济活动直接负担了税款的单位和个人。纳税人不一定是负税人。3.与纳税人相关的概念二、征税对象1.定义：征税对象，指对什么征税，即征税的目的物。2.地位：征税对象是征税的客体，是一种税区别于另一种税的标志。征税对象不同，税种的性质不同，税名也不同。3.与征税对象相关的概念（1）征税范围：是税法规定的征税对象的具体内容。凡列入征税范围的都要征税，没列入的就不征。（2）税目：税法规定的征税对象的具体征税品种和项目。它是征税范围的具体体现。税目反映征税的广度。（3）计税依据：是征税对象的计量单位和征收标准。是计算应纳税额的标准。有两种标准从量计征从价计征三、税率1.定义：税率是税额与征税对象之间的比例。它是计算税额的尺度，反映征税的深度。2.种类：比例税率累进税率定额税率（1）比例税率：它是对同一征税对象，只规定一个比例的税率。应纳税额与征税对象保持等比关系。特点：①计算方法简便②不妨碍流转额的扩大，适合对商品流转额的征收③不能较好体现量能负担的原则（2）累进税率：按征税对象数额大小划分成若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。如下表：级次全年应纳税所得额级距税率速算扣除数10---5000元5%025001---10000元10%250310001---30000元20%12504………….550000元以上35%6750种类：全额累进税率依额累进超额累进税率累进税率全率累进税率依率累进超率累进税率特点：①体现税负公平原则。②适应对所得额的征税。③计算较复杂四、纳税环节指在商品流转过程中应该交纳税款的环节。商品从生产到消费要经过许多流转环节，可以选定一个或几个环节缴纳税款。根据缴纳环节的不同有：“一次课征制”“两次课征制”“多次课征制”五、纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税期限一般分两种：按期纳税和按次纳税。各种税都明确规定了各自的期限，纳税人若不按规定的纳税期限纳税，将按规定加收滞纳金。六、减税、免税（税收优惠）1.定义：减税免税是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种特殊规定。这种为实现一定财政、经济、社会目的而设置的减免税也称为税收优惠。2.实质：是为特定企业和个人提供财政援助。3.与其相关的概念（1）起征点：是税法规定征税对象开始征税的数额。征税对象数额没达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税。（2）免征额：是税法规定的征税对象中免于征税的数额。免征部分不征税，只就超过免征额的部分征税。这是为了照顾纳税人的最低需要。4、税收优惠的种类税基式优惠税率式优惠税额式优惠时间式优惠七、违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为的处置。它对维护税法的强制性和严肃性有重要意义。纳税人的违章行为通常包括四种：偷税、抗税、漏税、欠税税收按征税对象分类，是最基本的税收分类方法。一、按征税对象分类流转税类按征税对象划分所得税类行为税资源税类财产税第三节税收分类西方经济学家对税收的分类：商品劳务税类、所得税类和财产税类。（一）流转税1、定义：以流转额为征税对象的税收。2、什么是流转额：流转额商品流转额：如商品销售收入非商品流转额：如酒店营业收入3.流转税的特点：（1）只要纳税人取得收入就须依法纳税。（2）流转税的征收不受成本利润的影响。4.我国主要的流转税收：增值税、消费税、营业税、关税（二）所得税1.定义：以所得额为征税对象的税收。2.税法规定所得额的范围：生产经营所得——如利润提供劳务所得——如工资、薪金投资所得——如股息、利息其他所得——如财产租赁所得等3.所得税的特点：（1）实行“所得多的多征，所得少的少征，无所得不征”的原则。（2）税负公平4.我国现行所得税：个人所得税、企业所得税二、按税收管理和使用权分类中央税地方税中央地方共享税三、按税收与价格的关系分类价内税：凡税金构成价格组成部分的，属于价。内税，其计税价格为含税价格。价外税：凡税金作为价格以外附加的，属于价外税。其计税价格为不含税价格。间接税凡税负易于转嫁的税种，属于间接税。直接税凡是税负不易转嫁的税种，属于直接税四、按税负是否易于转嫁分类税负转嫁：指在商品交易过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给消费者或供应者的一种经济现象。现行税制流转税类资源税类资源税类增值税消费税、营业税关税资源税、城镇土地使用税土地增值税我国现行税制所得税类财产税类房产税、契税、城市房地产税车船使用税、车船使用牌照税印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税等企业所得税、个人所得税第四节税收水平一、定义税收水平是税收总量与经济总量的比。它反映宏观税收负担水平。二、经济总量的衡量指标1、国内生产总值（GDP）---与税收管辖权相关2、国民生产总值（GNP）三、税收水平的衡量指标---GDP国内生产总值税收率=税收总量÷国内生产总值×100%四、中国各时期的实际税收水平1、现阶段：国内生产总值税收率：15%（不含社保）国内生产总值税收率：20%（含社保基金）2、世界各国情况：⑴低收入国家平均税收水平近15%⑵下中等收入国家平均税收水平近20%⑶上中等收入国家平均税收水平近25%⑷高收入国家平均税收水平近40%五、影响税收水平的因素1、人均收入水平2、经济结构进化程度