第八章 税收1

公共经济学第八章税收Page2本章将介绍：第一节税收原则的演变（西方古典税收原则）第二节税收与公平（西方现代税收原则）第三节税收与效率（西方现代税收原则）Page3第一节税收原则的演变一、威廉.配第的税收原则二、攸士第的税收原则三、亚当.斯密的税收原则四、萨伊的税收原则五、瓦格纳的税收原则Page4一、威廉.配第的税收原则一、威廉·配第的税收思想威廉·配第(1623-1687)，曾是英国牛津大学医学教授，也从事过私人医生职业，但其职业并没有妨碍他成为著名的经济学家和英国古典经济学的创始人。威廉·配第的主要经济著作有:《赋税论》(1662年)、《献给英明人士》(1664年)、《政治算术》(1672年)、《爱尔兰的政治解剖》(1672年)、《货币略论》(1682年)等。·配第的税收思想集中在其《赋税论》和《政治算术》两书中，主要论述了税收标准、征税方法和对各税种利弊的分析等几个问题在配第看来，英国的税收制度是极其紊乱的，公共经费增加过多，人们负担过重，其原因是多方面的。从一般原因来看，是由于英国税制没有按照一定的标准。他指出：英国的各种捐税并不是依据一种公平而无所偏袒的标准来征税的，而是由听凭某些政党或是派系的一时掌权来决定的。不仅如此，这些赋税的征收手续既不简便，费用也不节省。简言之，就是没有遵循公平、简便和节省三条标准。配第的税收标准，实际上讲的是税收原则。Page5“公平”、“简便”、“节省”三条标准，其基本含义是：(1)公平标准。即税收要对任何人、任何东西“无所偏颇”，税负也不能过重。(2)简便标准。即征税手续不能过于繁琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利。(3)节省标准。即征税费用不能过多，应尽量注意节约。Page6二、攸士第的税收原则德国新官房学派的代表人物攸士第在其代表作《国家经济论》第二卷第一部分“国家收入论”中，以征收赋税必须注意不得妨碍纳税人的经济活动为出发点，提出了税收课征的六大原则：（1）赋税应当自愿缴纳。（2）赋税要不危害人民的生活和工商业的发展，也不要不正当地限制人民的自由。（3）赋税的征收要做到公平合理。（4）赋税的征收要确实，需对一定的目标征收，征收的方式也要做到不易避免。（5）赋税的征收费用不能过度，须和国家的政治原则相适应。（6）赋税应在比较方便的时候课征，并为人们所接受的方式缴纳。Page7三、亚当.斯密的税收原则第一次将税收原则提到理论的高度，明确而系统地加以阐述的是英国古典政治经济学家亚当·斯密提出的税收的四项原则。这就是：（1）平等原则。其含义是：公民应根据自己的纳税能力来承担政府的经费开支，按照在政府保护之下所获得收入的多少来确定缴纳税收的额度。（2）确实原则。斯密指出，课税必须以法律为依据，在他看来，税收不确实比税收不平等对公民的危害更大。（3）便利原则。即税收的征纳手续应尽量从简。（4）最小征收费用原则。即征收租税尽量归入国库，国库收入与国民缴纳的税额之差为最小。斯密赋税四原则中的“确实”、“便利”、和“最小征收费用”三原则，实质是税务行政的具体内容和要求；而“平等原则”考虑到税收的负担能力，也就是实行“各尽其力”，这成为后世负担能力税和比例税的理论基础。斯密的租税原则，在当时成了各国财政法规的典范，对资本主义经济的发展起了积极的推动作用，对后世的税收理论也产生了深刻的影响。Page8四、萨伊的税收原则萨伊是法国经济学家。他提出了税收的五项原则：（1）税率最适度原则。（2）节约征收费用原则。（3）各阶层人民负担公平原则。（4）最小程度妨碍生产原则。（5）有利于国民道德提高原则。其间，德国新历史学派代表人物阿道夫·瓦格纳将税收原则归纳为四大项九小点，亦称“四项九端原则”也对西方税制原则的发展起到积极的推动作用。Page9五、瓦格纳的税收原则税收原则的集大成者，是德国新官房学派代表人物阿道夫·瓦格纳，他将税收原则归纳为四大项九小点，亦称“四项九端原则”他的原则是：财政原则，包括充分原则和弹性原则；国民经济原则，包括慎选税源原则和慎选税种原则；社会公平原则，包括普遍原则和平等原则；税务行政原则，包括确实原则、便利原则和征税费用节约原则。Page10第二节税收与公平一、什么是税收公平二、基于受益原则的分析三、基于支付能力原则的分析――条件相同者纳同样的税，条件不同者纳不同的税。Page11三、基于支付能力原则的分析（一）客观说――以某些指标来作为衡量能力的标准A消费能力:优点：有利于将消费转化为储蓄和投资，加速资本的形成；避免重复征税。缺点：消费不能真实反映收入水平；可操作性差，具备纳税各项收支的详细资料B财富能力：优点：财富增加意味着收入或隐含收入的增加缺点：财产并不能全面反映纳税人的经济能力；财产种类不同其收益不同；财产拥有情况和形式多样化，难以控制及评估；抑制储蓄和投资。C收入能力：优点：最能综合反映纳税人纳税能力，使消费能力的提高最为显著，同时意味着消费能力和财富能力的增加。缺点：重复征税。Page12总结：收入能力最能反映纳税人的综合负担能力不仅包括财产收入，同时也制约着支出水平，是衡量个人纳税能力的最佳标准，一般以收入能力为依据，同时兼顾其他尺度。西方国家主要以个人所得税为主，消费税、财产税（物业税，遗产赠与税）为辅Page13三、基于支付能力原则的分析（二）主观说――以纳税人的福利大小来衡量支付能力均等牺牲：征税对每个纳税人造成的福利损失应该绝对相等。定额税率比例牺牲：征税对每个纳税人造成的福利损失应该比例相等。比例税率边际牺牲：征税对每个纳税人造成的福利损失应边际相等。累进税率总结：边际牺牲更符合公平原则，在税率选择上一般以累进税率为主，以比例税率、定额税率为辅Page14第三节税收与效率帕累托效率，也称为帕累托最优，是指资源分配的一种状态，在不使任何人境况变坏的情况下，而不可能再使某些人的处境变好。注意它与帕累托改进的区别，帕累托改进是指一种变化，在没有使任何人境况变坏的前提下，使得至少一个人变得更好。一方面，帕累托最优是指没有进行帕累托改进的馀地的状态；另一方面，帕累托改进是达到帕累托最优的路径和方法。Page15一、行政效率---征纳双方产生的费用最小。（一）征税效率：税务部门在征税过程中所发生的各种费用与所征税额的比例。指标――每百元税收成本各国2002年的税收成本中国5－6％（雇员100万人）美国0.58％（雇员12万人）英国1.76％日本1.13％澳大利亚1.07％新加坡0.95％Page16（二）纳税效率纳税人依法办理或不依法办理纳入事宜所发生的费用（税收隐蔽费用或奉行费用）与所征税额的比例。Page17二、经济效率――追求税收超额负担的最小化税收影响人们作出决策，进而改变了资源配置，对经济产生以下税收效应：（一）收入效应―――正常负担政府征税后，经济资源从私人经济部门转移到政府部门，政府收入收入增加，纳税人收入减少。但是政府收入提供公共产品，改善社会福利，弥补纳税人经济福利的减少，从全社会讲这种资源转移不会造成损失，这就是税收正常负担。Page18（二）替代效应―――超额负担（无谓损失）政府征税后，改变商品或经济行为的价格，消费者将选择轻税或无税的商品和经济行为替代重税或轻税的商品经济行为，改变了原有的资源配置，纳税人经济福利的减少大于政府增加的收入，产生了超额负担Page19Figure2TaxRevenueCopyright©2004South-WesternTaxrevenue(T×Q)Sizeoftax(T)Quantitysold(Q)Quantity0PriceDemandSupplyQuantitywithouttaxQuantitywithtaxPricebuyerspayPricesellersreceivePage20Figure3HowaTaxEffectsWelfareCopyright©2004South-WesternAFBDCEQuantity0PriceDemandSupply=PBQ2=PSPricebuyerspayPricesellersreceive=P1Q1PricewithouttaxPage21HowaTaxAffectsWelfarePage22案例分析A卷烟厂始建于1951年,是某市重点企业和利税大户,1957年总产量23.4万箱,营业总收入5.65亿元,实现利税3.57亿元.1998年8-9月,财政部对A卷烟厂1996-1997年度的纳税情况进行了检查,并延伸检查了B烟草购销中心,发现A卷烟厂与B烟草购销中心相互串通,通过隐匿产品销售收入偷逃消费税..A卷烟厂故意以压低卷烟工业产品出厂价格的办法让利给B烟草购销中心,.烟草购销中心形成巨额利润后,,再向卷烟厂转回让利部分.一让一转,使卷烟厂的35447万元应税产品销售收入变成其它业务收入,仅此一项就偷逃消费税14178万元.