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第八章海关关税制度【学习目的】理解进出口环节有关税费的含义、种类和征收范围；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法。【技能要求】能够计算进出口环节的税费，能够应用进出口货物完税价格的估价方法，能够处理进出口税费的退补计征标准脉络进出口税费关税进出口税费增值税消费税船舶吨税滞报金、滞纳金完税价格×税率=关税税额成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法商品归类见第6章原产地规则税率的适用从价税从量税复合税滑准税引言从2006年1月1日起，我国将根据加入世界贸易组织的关税减让承诺，进一步降低100多个税目的进口关税，涉及植物油、化工原料、汽车及汽车零部件等产品。据国务院关税税则委员会办公室介绍，由于此前我国已经履行了绝大部分降税义务，因此，2006年税率下降的幅度和税目数均明显减少2005年我国降低了900个税目的进口关税），对关税总水平影响不大。2006年的关税总水平仍为9.9%。其中，农产品平均税率为15.2%，工业品平均税率为9.0%。同时，2006年我国将继续对小麦、玉米等7种农产品和磷酸二铵等3种化肥实行关税配额管理，取消豆油、棕榈油、菜籽油3种农产品的关税配额，对关税配额外进口一定数量的棉花继续实行滑准税；对冻鸡、啤酒、胶卷、摄像机等55种商品继续实行从量税、复合税，并根据进口平均价格的变化适当调整部分从量税税率；对200多项进口商品实行暂定税率。在出口关税方面，从2006年1月1日起，我国将停止征收纺织品的出口关税，并对60多项出口商品实行暂定税率。2006年，将对部分税目进行调整，调整后税目总数将由2005年的7550个增加到7605个。进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。注意：船舶吨税也由海关代征，但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。进出口税费征收的法律依据：《海关法》、《关税条例》以及其他有关法律行政法规。多选题（2006年考题）下列属进出口环节由海关依法征收的税费是（）A.关税B.消费税C.进口车辆购置附加费D.船舶吨税答案：AB一、关税概述（一）关税的概念和特征是海关代表国家，按照国家制定的法律、法规、关税政策和进出口税则，对国家准许进出境的货物、物品所课征的一种流转税。关税的征收主体是国家，征收部门是海关，征收的对象是进出境的货物、物品。关税的特征：从征收对象看，关税的对象是进出境货物和物品。境指关境而非国境。从关税性质看，关税具有较强的涉外性。从关税作用看，关税兼具财政作用、保护作用和调节作用。判断题我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。（二）关税的分类1、按照征收的对象可分为进口关税、出口关税（1）进口关税指外国商品进入一国关境时或者从自由港、出口加工区、保税仓库进入国内市场时，由海关根据海关税则对本国进口商所征的一种关税。分为正税和附加税。从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税①进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。②进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。判断题（2007年考题）：我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。多选题（2009年考题）：下列属于关税附加税的是（）。A.反倾销税B.反补贴税C.消费税D.增值税答案：AB（2）出口关税出口关税是以出境货物和物品为征税对象。我国在06年要征收出口关税的商品：鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等90个税目等。2、按照关税征收标准可分为从价税、从量税、复合税和滑准税种类：①从价税：以货物的价格作为计税标准。从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率②从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量）。从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率采用此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡目前我国不实行从量计税的进口商品是（）A.冻乌鸡B.鲜啤酒C.未梳原棉D.盘装胶卷答案：C③复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率采用此税率的有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。④滑准税是对同一税号的商品按不同价格段制定不同的税率，使征税后的价格差距趋缓，在不同的价格段，高价商品的税率较低，低价商品的税率较高。为了在价格段界限上按不同税率计算得到相等的税额，各价格段应交替使用不同的计税依据。滑准税的特点是可保持实行滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，不受国际市场价格波动的影响。我国目前对关税配额外进口一定数量的棉花、新闻纸实行滑准税。多选题（2008年考题）：下列关于滑准税的表述正确的是（）A.当商品价格上涨时采用较低税率B.当商品价格上涨时采用较高税率C.当商品价格下跌时采用较高税率D.当商品价格下跌时采用较低税率AC3、按照征税性质分普通关税、优惠关税和差别关税（1）普通关税（2）优惠关税互惠关税特惠税最惠国待遇是关贸总协定的缔约国中，一缔约国对进口或出口其他国家的货物所给予的利益、优惠、特权或豁免，应当无条件的同样给予进口或出口所有缔约国的货物。普遍优惠制普惠制是普遍优惠制的简称，是发达国家给予发展中国家出口的制成品和半制成品（包括某些初级产品）普遍的、非歧视的且非互惠的一种关税优惠制度。它是在最惠国税率的基础上进行减税和免税，按最惠国税率的一定百分比征收。普遍性、非歧视性和非互惠性是普惠制的三项基本原则。（3）差别关税对同一种进口商品，由于输出国家或生产国家不同，或输入情况不同，而适用不同的税率征收关税。广义的差别关税分为两类：一类是税率高于一般正常税率的加重关税，也称歧视性关税；一种是低于一般最惠国待遇的关税税率的差别关税，叫优惠关税。一般指歧视性关税，分反倾销税、反补贴税和报复关税。反倾销税是指对实行倾销的进口货物所征收的一种临时性进口附加税。征收反倾销税的目的在于抵制商品倾销，保护本国产品的国内市场。因此，反倾销税税额一般按倾销差额征收，由此抵销低价倾销商品价格与该商品正常价格之间的差额。倾销的确定根据《反倾销》协议，以低于正常价值的的价格进入另一国市场即为倾销。正常价值的确定有三种方法：按正常贸易过程中的出口国国内销售价格；依该国向第三国正常贸易中的出口价格；按结构价格。损害的确定1）实质损害。指对进口国国内产业造成实质性的重大损害，轻微的影响不能予以考虑。2）实质损害威胁。指进口方成员的有关产业尚未处于实质损害的境地，然而事实将会导致这种境地。对实质损害的确定应依依据事实，而不是依据指控、推测或极小的可能性。3)实质阻碍产业的新建。确定新建产业受阻必须有充分的证据。不能理解为倾销产品阻碍了建立一个新产业的设想或计划，而应是一个新产业的实际建立过程受阻。反补贴税又称反津贴税、抵销税或补偿税，是指进口国为了抵销某种进口商品在生产、制造、加工、买卖、输出过程中所接受的直接或间接的任何奖金或补贴而征收的一种进口附加税。征收反补贴税的目的在于增加进口商品的价格，抵销其所享受的补贴金额，削弱其竞争能力，使其不能在进口国的国内市场上进行低价竞争或倾销。报复关税是指他国政府以不公正、不平等、不友好的态度对待本国输出的货物时，为维护本国利益，报复他过对本国输出货物的不公正、不平等、不友好，对该国输入本国货物加重征收的关税。（三）我国的关税政策关税政策分为财政性的与保护性的关税政策，绝大多数国家实行以财政政策服从于保护关税政策的复合型关税政策。我国现行关税政策：贯彻国家对外开放政策，鼓励出口和扩大必需品的进口，保护和促进国民经济的发展，保证国家的关税收入。（四）关税制度的构成要素1、纳税义务人我国海关法规定，我国进口货物的收货人、出口货物的发货人以及进出口物品的所有人是关税的纳税义务人。2、课税对象即关税课税的客体，亦即法律规定征收关税的标的物。我国海关法规定的关税课税对象是进出中国关境的货物和物品。3、纳税环节指征收对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。4、课税标准是课税对象的数量化、金额化的标准。5、税率是按照征税标准计算关税税额的比率。6、征税程序包括关税纳税义务的确定程序和关税缴纳程序。二、消费税（一）消费税的含义消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。我国消费税的立法宗旨和原则是调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。我国的消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再予征收的税。我国消费税采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包括了消费税税额。（二）消费税的征纳消费税的纳税义务人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品(以下简称“应税消费品”)的单位和个人。进口的应税消费品，由纳税义务人(进口人或其代理人)向报关地海关申报纳税。消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关代征。进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予免税或减税。进口环节消费税的起征额为人民币50元，低于人民币50元免征。（三）消费税的征收范围消费税的征收范围，主要是根据我国社会经济发展现状和现行消费政策、人民群众的消费结构以及财政需要，同时借鉴国外的通行做法确定的。应税消费品大体可分为以下4种类型，即第1类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等；第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品；第3类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；第4类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。（四）消费税的计算方法我国消费税实行从价、从量或复合计税的方法计征。◆从价计征的消费税计算公式为：进口环节消费税计税价格=（进口关税完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率)应纳消费税税额=进口环节消费税计税价格×消费税税率◆从量计征的消费税计算公式为：应纳消费税税额=进口数量×单位税额◆复合消费税计算公式为：应纳消费税税额=进口环节消费税计税价格×消费税率+进口数量×单位税额我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局B、财政部C、国家及代表国家的海关D、进出口货物的收发货人答案：C三、增值税（一）增值税的含义增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。我国从1994年1月1日全面推行并采用国际通行的增值税制，它是对增值部分进行征税，可排除重复计税，体现了税负的公平合理，稳定国家财政收人，同时也有利于出口退税的规范操作。（二）增值税的征纳增值税的纳税义务人为在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人。进口货物由其纳税义务人(收货人或其代理人)向报关地海关申报纳税。进口环节增值税是由海关依法向进口货物的单位或个人征收的增值税。进口环节增值税由海关征收，其他环节增值税由税务机关征收。进口环节增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门都无权擅自决定增值税的减免。进口环节增值税的起征额为人民币50元，低于人民币50元免征。（三）增值税的征收范围在我国境内销售货物(销售不动产或免征的除外)、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人，都要依法缴纳增值税。我国增值税的基本税率为13%和17%。其中适用13%税率的范围包括纳税人销售或进口下列货物：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货