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第八章企业所得税的税务筹划2015-9常熟理工学院经济与管理学院2学习目标通过学习，在熟悉所得税优惠政策和所得税的计算的基础上，理解所得税税务筹划的基本思路，运用相关的筹划技术，掌握所得税的税务筹划技术。学习本章后使学生具备能根据纳税人的经济行为进行所得税筹划的能力。2015-9常熟理工学院经济与管理学院3学习要求•了解：所得税税务筹划的基本思路。•了解：所得税优惠政策和所得税的计算。•熟悉：税基、税额筹划原理的具体运用。•掌握：扣除技术、抵免技术的运用。引言•所得税筹划，是纳税人进行现实税收筹划的核心内容之一，也通常是征纳双方利益博弈的重要领域。一般而言，所得税筹划的基本思路可以从以下3个方面考虑（切入）：1.税收优惠政策的运用2.计税依据即税基的弹性（包括收入实现、费用列支、利益分配等方面）3.纳税人身份即税率制度的筹划当然，还有纳税期间及会计制度（政策）等方面也是所得税筹划的节点。2015-9常熟理工学院经济与管理学院42015-9常熟理工学院经济与管理学院5第一节所得税优惠政策的运用一、投资国家重点扶持产业的税务筹划主要集中在以下三个方面：1.运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划2.运用投资于公共基础设施项目进行税务筹划3.运用投资于环境保护、节能节水项目进行税务筹划6（一）涉农产业投资项目的优惠1.免征企业所得税的项目：八大类（1）蔬菜、谷物、薯类、油科、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的种植；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。2.减半征收企业所得税项目：两个领域（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。2015-9常熟理工学院经济与管理学院7（二）投资于公共基础设施项目的优惠：从事国家重点扶持的公共基础设施项目，自项目取得第一笔经营收入所属纳税年度起，第一至第三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收。（三）投资于环境保护、节能节水项目的优惠：从事符合条件的环保、节能节水项目的所得项目自第一笔生产经营所得所属年度起，第一至第三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收。此外，企业综合利用资源，以符合规定的资源作为材料并符合规定比例，生产国家非限制性和禁止并符合相关行业标准的产品取得的收入，减按90%计入收入。2015-9常熟理工学院经济与管理学院8二、投资高薪技术企业的税务筹划我国需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高薪技术领域》规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门同国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。【例8-2】2015-9常熟理工学院经济与管理学院9三、促进技术创新和科技进步的优惠的税务筹划（一）运用技术转让进行税务筹划新《企业所得税法》规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业要恰当利用技术转让所得的临界点进行税务筹划。【例8-3】2015-9常熟理工学院经济与管理学院10（二）运用从事创业投资进行税务筹划创业投资企业只要采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年）、符合下列条件的，其投资额的70%就可以在所得额中得到抵扣。需要符合的主要条件有：（1）经营范围符合规定，且工商登记为“创业投资有线责任公司”、“创业投资股份有线公司”等转业性创业投资企业。（2）遵照规定的条件和程序完成备案程序，经备案管理部门核实，投资运作符合有关规定。（3）创业投资企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元。2015-9常熟理工学院经济与管理学院11（4）创业投资企业申请投资抵扣应纳税所得额时，所投资的中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研究开发经费须占本企业销售额的5%以上（含5%），技术性收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入的60%以上（含60%）。创业投资企业按规定计算的应纳税所得额抵扣额，符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。【例8-4】（三）利用企业的“三新”技术研究开发进行税务筹划•税法规定，企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，可以在计算应纳税所得额时加计扣除50%；形成无形资产的，其摊销额按150%计列（“待摊费用”）。2015-9常熟理工学院经济与管理学院122015-9常熟理工学院经济与管理学院13四、专用设备投资的税务筹划《企业所得税法》所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。筹划角度主要是，购置符合抵免所得税规定的环境保护、节能节税和安全生产三类专用设备，抵免所得税的金额为设备价值的10%，以实际缴纳税额抵免。【例8-5】2015-9常熟理工学院经济与管理学院14五、优惠税率的税务筹划新《企业所得税法》规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。这里的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行为，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。所得税税率的差异，给纳税人创造了充分的筹划空间，在纳税人预测到年所得额刚好超过极端临界点时，可以事先通过一些合理费用的支出来进行筹划。【例8-6】2015-9常熟理工学院经济与管理学院15六、选择地区投资优惠的税务筹划（一）利用国家对西部投资的税收优惠进行税务筹划（二）利用经济特区、上海浦东新区税收优惠进行税务筹划【例8-7】2015-9常熟理工学院经济与管理学院16七、安排残疾人员就业的税务筹划税法规定，纳税人吸收残疾人员就业，满足规定的要求，则可以享受加计扣除（实际支付残疾人员工资的100%）的相关优惠。纳税人可以依据自身情况，吸收残疾人员在本企业就业，以从分享受税收优惠减轻税负。在企业进行多项优惠政策的选择时应注意：（1）个税收优惠条款的适用条件和彼此间的关系。（2）税收优惠措施限于税法所规定的企业在相应地区实际从事生产、经营的所得。【例8-8】2015-9常熟理工学院经济与管理学院17第二节应纳税所得额的税务筹划一、合理压缩收入总额企业所得税的应纳税所得额：指企业根据《企业所得税法》按照一定的标准确定的、纳税人在一个时期内的计税所得，是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额–不征税收入–免税收入–各项扣除–弥补以前年度亏损据此，纳税人应该尽量通过一定的合法渠道调整会计核算，以达到压缩应税收入额、推迟应税收入确认期间，以减轻企业税收负担。2015-9常熟理工学院经济与管理学院18（一）筹划方法（1）凡是企业已经发生的销售业务，能销售收入应适时入账。依据会计制度及有关规定，不应该入收入类账户的，则不要入；能少入收入类账户的，要尽可能少入账；能推迟入账的，尽可能推迟入账。（2）凡是企业尚未发生的销售业务，不能预先入账。（3）凡是介乎负债和收入之间的经济事项，宁作负债而不能作收入处理。（4）凡是介乎债权和收入之间的经济事项，宁作债权增加而不作收入增加处理。（5）凡是介乎于对外投资和对外销售之间的经济事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。（6）凡是有理由推迟确认收入，则尽可能推迟确认。2015-9常熟理工学院经济与管理学院19（二）特殊情况的处理企业确定收入时，在遵循权责发生制原则的基础上，注意：①以分期收款方式销售商品时，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。②企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。③采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。④企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2015-9常熟理工学院经济与管理学院20二、准予扣除项目的税务筹划（一）利用工资、薪金支出进行税务筹划①企业发放普通职工工资，应尽量可能的考虑职工工薪待遇，做好事前筹划。②在职工从事研究开发期间，可多安排工资、奖金（包括全年一次性奖金），从而更多地享受加计扣除。③企业安置残疾人员。④税前列支工资和税后分分配股利。【例8-9】2015-9常熟理工学院经济与管理学院21（二）利用利息支出进行税务筹划1.注意利息支出的合法性①应该取得合法凭证。②借入款项应于账内载明债权人的真实姓名和地址。2.应该尽量向金融机构贷款3.纳税人互相之间拆借的利息支出可以列支2015-9常熟理工学院经济与管理学院22（三）利用公益、救济性捐赠支出进行税务筹划公益性捐赠：指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体：指同时符合规定条件的基金会、慈善组织等社会团体。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除【例8-10】2015-9常熟理工学院经济与管理学院23公益性社会团体，必须同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（1）依法登记，具有法人资格；（2）以发展公益事业为宗旨，且不以盈利为目的的；（3）全部资产及其增值为法人所有；（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者盈利组织；（6）不经营与其设立目的无关的业务；（7）有健全的财务会计制度；（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。2015-9常熟理工学院经济与管理学院24三、合适的亏损弥补年度和弥补方法的税务筹划亏损：指经营亏损，除政策性原因外，企业销售产品或提供劳务等收入不足以抵偿其成本、费用的支出差额。纳税人进行亏损弥补应注意以下问题：（1）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配。（2）投资方如果发生亏损（税务机关核实），则从联营企业分得的税后利润可以先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额，再按规定补缴企业所得税。（3）企业境外业务（同一国家或地区）之间的盈亏可以互相弥补，但企业境外营业机构的亏损不得抵减其境内营业机构的利润。(联系境外所得纳税扣除问题)2015-9常熟理工学院经济与管理学院25第三节已纳所得税抵扣的税务筹划一、利用境外所得已纳税额扣除进行税务筹划企业设立全资境外机构的境外所得：指境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的余额。境外实际发生的成本、费用：指我国财务会计制度允许列支的成本和费用。企业未设立全资境外机构的境外所得：指投资企业从被投资企业分回的利润、股息、红利等。2015-9常熟理工学院经济与管理学院26境外已纳税额的抵扣：企业所得中的境外所得已纳税额的扣除：指