第八章税收

第一节税收的概念和特征第二节税收制度的构成要素及分类第三节税制结构第四节税收原则第五节税负转嫁和税收负担第八章税收一、税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行一系列经济活动。第一节税收的概念和特征二、税收的特征（一）强制性指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。（二）无偿性指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。（三）固定性指国家征税前，税法就预先规定了征税的对象以及统一的比例或数额，税法所规定的这些征收标准，国家和纳税人双方都必须遵守。第二节税收制度的构成要素及分类一、税收制度概念二、税制要素三、税收分类一、税收制度概念税收制度简称税制，是国家为实施税收分配活动和处理税收分配关系而制定的税收法律规范总称。税收制度在内容上有狭义和广义之分。狭义的税收制度是指规范单一税种的税收法律规范的总称。包括税法条例、实施细则及其相关规定。广义的税收制度不仅包括各种税的税收法律规范，而且包括税收管理体制、税收征收管理制度。（一）纳税人（二）征税对象（三）税率（四）纳税环节和纳税期限（五）减免税规定（六）加成与附加（七）违章处理二、税制要素1、纳税人纳税人又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。2、负税人负税人是指最终负担税款的单位和个人。3、纳税人与负税人关系它与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下；有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。（一）纳税人征税对象征税对象又称课税对象或课税客体，是指对什么东西征税，即征税的标的物。征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种税区别于另一种税的主要标志。税目税目是税法规定的同一课税对象范围内的具体项目。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。计税依据指税法规定的计算应纳税额的根据，是征税对象的量化。税源税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。（二）征税对象1、税率的概念2、税率的种类比例税率：对同一征税对象不分征税对象的数额大小，只规定一个比例的税率。累进税率：对同一征税对象，随着数额的增大，征收比例也不断增高的税率。有全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率。定额税率：又称固定税额，它是按照征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。（三）税率《财政学》(第四版）陈共主编税率的划分－－比例税率、定额税率、累进税率图8－1定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额O税率个人所得税（2011.9）（一）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%-45%，级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的超额累进税率，级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分35（三）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。（四）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。（五）特许权使用费所得；财产租赁所得；利息、股息、红利所得；财产转让所得；偶然所得和其他所得；适用比例税率，税率为20%。2009年消费税税率表税目税率一、烟1．甲类卷烟45%2．乙类卷烟30%3．雪茄烟25%4．烟丝30%二、酒及酒精1．粮食白酒20%2．薯类白酒20%3．黄酒240元/吨4．啤酒220元/吨5．其他酒10%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1．金银首饰5%2．非金银首饰10%五、鞭炮、焰火15%六、高尔夫球及球具10%七、高档手表20%八、游艇10%九、木制一次性筷子5%十、实木地板5%十一、成品油1．汽油0.2元/升2.柴油0.1元/升3.石脑油0.2元/升4.溶剂油0.2元/升5.润滑油0.2元/升6.燃料油0.1元/升7.航空煤油0.1元/升十二、小汽车1.乘用车3%——20%(1)气缸容量(排气量，下同)在1.5升(含)以下的，税率为3%；(2)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，税率为5%；(3)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，税率为9%；(4)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，税率为12%；(5)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，税率为15%；(6)气缸容量在4.0升以上的，税率为20%。2.中轻型商用客车5%十三、摩托车3%-10%1.气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3%；2.气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。十四、汽车轮胎3%-10%资源税税率表（2011.11）税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元土地增值税税率表档次级距税率1增值额未超过扣除项目金额50%的部分30%2增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的部分40%3增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的部分50%4增值额超过扣除项目金额200%的部分60%（四）纳税环节和纳税期限纳税环节：是指在经济生活中应当缴纳税款的环节。纳税期限：是指纳税人依据税法规定应当缴纳税款的间隔期限。按天、按月、按年和按次。（五）减免税规定和加成附加1、减免税规定：减免税的具体形式主要有：一是税基式减免，二是税率式减免；三是税额式减免。2、加成与附加（六）违章处理是对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。税务违章行为包括：偷税、漏税、抗税、欠税以及不遵守税收征收管理制度等行为。三、税收分类（一）按征税对象分类1、流转税定义：以流转额为课税对象的税种。我国现行税收制度中关于流转税的税种设置为：增值税、消费税、营业税、关税。特点：（1）税收负担的间接性（2）征税的隐蔽性（3）税收收入的稳定性（4）税收管理的便利性流转税的经济效应：（1）符合普遍税收要求，有良好的税务行政效应。（2）能保证财政收入及时、稳定地实现，有良好的财政收入效应。（3）流转课税具有调节生产和消费的积极效应。2、所得税定义：所得课税亦称收益课税，即以纳税人的所得额为课税对象的一类税收。特点：（1）税负不易转嫁。（2）一般不存在重复征税，税收收入具有良好的弹性。（3）税源普遍。（4）计税方法复杂。稽征管理难度较大。所得税的经济效应：（1）调节社会收入，有利于收入公平分配。（2）调节经济发展，熨平经济周期波动。（3）组织财政收入，维护国家的经济权益。所得税的类型分为分类所得税、综合所得税和分类综合所得税三类：（1）分类所得税分类所得税是指将所得按某种方式分成若干类别，对不同类别的所得分别计征所得税。（2）综合所得税综合所得税是指将纳税人的全部所得汇总在一起，按统一规定的税率征税。（3）混合所得税混合所得税是指分类所得税和综合所得税的综合，是对某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税。3、财产税概念：是指以纳税人拥有或可支配的财产为课税对象征收的一类税。特点：（1）课税比较公平。（2）财产税属于直接税，税负不易转嫁。（3）财产税收入弹性小。（4）财产税征管比较复杂。财产课税的效应：（1）财产税负—般难以转嫁，可以在一定程度上调节财产拥有人的收入，节制财富的集中，缩小贫富差距。（2）限制不必要的财产占有，提高财产使用效果。4、资源税资源税：以自然资源为课税对象的一种税。资源课税的效应：通过资源税的开征，对调节资源开发的级差收入，促使对自然资源的合理开发和节约使用，避免资源的无效损耗均具有重要的作用。5、行为税概念：指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。行为税特点：（1）特定目的性。（2）调节力度较强。（3）分散性和灵活性。（4）收入的不稳定性。行为课税的经济效应：为了加强对某些特定行为的监督、限制和管理，或者是对某些特定行为的认可，从而实现国家特定的政治、经济目的；可以开辟财源，增加财政收入，特别是为地方政府筹措财政资金。（二）其他分类1、按计税依据分类：从价税和从量税2、按税收与价格分类：价内税和价外税3、按税收的管辖权和使用权分类中央税、地方税、中央与地方共享税4、按税负能否转稼分类：直接税和间接税第三节税制结构一、税制结构的概念二、税制结构的内容三、我国现行税制结构以及税制改革一、税制结构的概念税制结构是指国家在一定时期以某种税或某类税为主体与其他税种相互联结配套的税收体系。二、税制结构的内容税制结构的内容主要包括税种的设置、主体税种的选择以及主体税种与辅助税种的配合。1、单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。2、复合税制是多种税收并存的税制结构。一是以所得税为主体税的复合税制；二是以流转税为主体税的复合税制；三是以所得税和流转税并重的复合税制。三、我国现行税制结构以及税制改革（一）我国税收制度的发展演变第一次是新中国成立之初的1950年建立了中华人民共和国的新税制。第二次是1958年税制改革，主要内容是简化税制。第三次是1973年税制改革，主要内容仍然是简化税制。第四次是1984年税制改革，主要内容是普遍实行国营企业“利改税”和全面改革工商税收制度。第五次是1994年税制改革，其主要内容是全面改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。一九五0年(17)货物税盐税使用牌照税房产税地产税屠宰税遗产税印花税薪给报酬所得税存款利息所得税关税交易税特种消费行为税工商业税棉花交易税农牧业税契税一九五八年(12)盐税工商统一税集市交易税工商所得税牲畜交易税车船使用牌照税屠宰税城市房地产税关税农牧业税契税文化娱乐税一九七三年(10)工商税牲畜交易税集市交易税工商所得税车船使用牌照税屠宰税城市房地产税关税农牧业税契税一九八四年(33)盐税产品税增值税营业税牲畜交易税集市交易税工商统一税外商企业所得税国营企业所得税集体企业所得税私营企业所得税个体工商户所得税个人所得税车船使用牌照税车船使用税屠宰税房产税城市房地产税关税农牧业税契税资源税耕地占用税土地使用税印花税奖金税工资调节税城建税投资方向调节税烧油特别税筵席税个人收入调节税国营企业调节税1994年我国税制结构1、增值税、营业税、消费税、关税；2、个人所得税、企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税、农牧业税；3、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税；4、房产税、城市房地产税、车船使用牌照税、车船使用税、车辆购置税、契税；5、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、筵席税、印花税、屠宰税、船舶吨税。（二）我国现行的税制结构1、增值税、营业税、消费税、关税；2、个人所得税、企业所得税；3、资源税；4、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、房产税、车船税、车辆购置税、契税；5、城市维护建设税、筵席税、印花税、屠宰税、船舶吨税、烟叶税。（三）“十二五”期间我国税收制度的改革按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，进一步优化税制结构，公平税收负担，规范收入分配秩序。1、强化税收促进经济发展方式转变的作用。在实施和完善消费型增值税的基础上,结合增值税立法,稳步扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收,从制度上解决货物与劳务税收政策不统一问题,逐步消除重复征税,促进服务业发展。合理调整消