第八章货物和劳务税纳税申报和纳税审核

第八章货物和劳务税纳税申报和纳税审核题型：单选、多选、简答、综合。历年分值：20分左右。2011年2010年简答题、综合题考点单选题2题2分2题2分以不动产、货币资金和有形动产进行投资的流转税政策；增值税和营业税的征税范围、应纳税额的计算；资产损失进项税额转出问题多选题2题4分2题4分简答题2题8分1题3分综合题1题涉及销售房地产的营业税，3分左右2道题均涉及增值税的计算和账务处理，10分合计17分19分调整说明：将第一节和第二节合并为第一节增值税纳税申报和纳税审核将第三节和第四节合并为第二节消费税纳税申报和纳税审核将第五节和第六节合并为第三节营业税纳税申报和纳税审核第一节增值税纳税申报和纳税审核一、增值税的征税范围及纳税审核（与151页内容有关）（掌握）（一）基本规定增值税、消费税和营业税的征税范围之间的关系。增值税的征税范围：在我国境内销售货物（有形动产）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。容易出现的题目：增值税与营业税征税范围的划分问题；消费税和增值税计税依据的关系。（二）视同销售行为视同销售行为纳税义务发生时间1.将货物交付其他单位或者个人代销收到代销清单；收到全部或部分货款，发出代销商品满180天当天三者中较早一方2.销售代销货物销售代销商品时3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的货物移送当天除外4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人总结4～8项视同销售行为货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣注意：（1）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；（2）将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。（三）混合销售行为——一项行为涉及增值税和营业税的征税范围以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税；其他纳营业税。特殊规定类型税务处理1.运输行业从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收营业税。2.电信部门电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。3.林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。4.建筑业的混合销售行为（2006年考过简答题）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关分别核定。（四）兼营非应税劳务——多项行为涉及增值税和营业税的征税范围能够分开核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。注意：自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。【例题】（2011年单选题）某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报时，应（）。A.全额申报缴纳增值税B.全额申报缴纳营业税C.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，同时全额申报缴纳营业税D.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税[答疑编号3583080101：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』纳税人兼营增值税应税项目和非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额,货物的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税。（五）特殊规定1.软件产品（2008年考过简答题）类型税务处理软件安装费、维护费、培训费等收入纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税，征收营业税受托开发软件产品著作权属于受托方的征收增值税著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税，征收营业税增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，不予退税。纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额：嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-[计算机硬件、机器设备成本×（1+成本利润率）]实际成本利润率高于10%的，按实际成本利润率确定，低于10%的，按10%确定。对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。动漫软件出口免征增值税。【例题】（2008年简答题，5分）某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、维护、培训。在具体经营中，受托开发的软件著作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委托方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售一并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。（假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记）问题：电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?哪些应缴纳营业税？[答疑编号3583080102：针对该题提问]『正确答案』（1）缴纳增值税的业务收入受托开发著作权归电脑公司的软件；销售品牌财务软件；随同软件产品销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费。（2）缴纳营业税的业务收入受托开发著作权归委托方或双方共有的软件；财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费。2.租赁业务情形税务处理计税依据融资租赁经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位无论租赁货物的所有权是否转让给承租方营业税本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用（含残值）-实际成本）×（本期天数÷总天数）其他单位租赁货物的所有权转让给承租方的增值税以货物的销售额计算销项税额可以抵扣进项税额租赁货物的所有权未转让给承租方的营业税租金收入融资性售后回租承租方出售资产的行为不征收增值税和营业税融资租赁企业出租资产的行为营业税本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）经营租赁营业税租金收入3.商业企业向供货方收取的部分收入征税问题情形税务处理发票开具流转税及附加企业所得税对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入商业企业应按营业税的适用税目税率征收营业税计入其他业务收入，缴纳企业所得税开具服务业的普通发票供货方计入销售费用，在企业所得税前按规定扣除对商业企业向供货方收取的商业冲减当期增值税进项税额冲减进货成本，增加应如果能够取得与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入企业当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率纳税所得额，缴纳企业所得税开具红字增值税专用发票通知单，可以由供货方开具红字专用发票。供货方可按规定开具红字增值税专用发票，冲减销项税额冲减销售收入，减少企业所得税的缴纳平销返利的实务处理：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。例题：（简答题）兴隆商场与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年产品的供货价格；年底供应商根据兴隆商场当年实际采购商品的金额向其返还3%的货款。问题：针对年底商品供应商根据兴隆商场当年实际商品采购量返还3%货款的安排，简要分析该行为对兴隆商场及其供应商的税务影响。[答疑编号3583080103：针对该题提问]『答案解析』1.对兴隆商场的税务影响（1）当兴隆商场收到商品供应商返还的货款时，应当冲减当期增值税进项税额。①当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率②兴隆商场可以向主管税务机关填写《开具红字增值税专用发票申请单》，税务机关批准后开出《开具红字增值税专用发票申请单》，商品供应商据此开出红字发票。（2）兴隆商场应冲减商品采购成本，从而增加应纳税所得额，缴纳企业所得税。2.对商品供应商的影响（1）商品供应商在获得兴隆商场的主管税务机关开出的《开具红字增值税专用发票申请单》后开出红字发票，冲减增值税销项税额（2）商品供应商应该冲减相应的销售收入，从而减少应纳税所得额，减少企业所得税的缴纳。二、税率（与156页“适用税率审核要点”相关）分类规定税率基本税率：17%金属矿采选品和非金属矿采选品自2009年1月1日起税率为17%低税率：13%（1）生活必需品类——粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐、鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）、花椒油（环氧大豆油、氢化植物油：17%）；（2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；（3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；（4）农产品；（5）二甲醚零税率（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物（2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物征收率（1）小规模纳税人：3%（2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6%三、一般纳税人与小规模纳税人的划分企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业年应税销售额50万元以下50万元以上2.商业企业80万元以下80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——四、一般纳税人应纳税额的计算、账务处理与审核（83-90页、128-132页、152-167页）（掌握）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额（一）销项税额销项税额=销售额×税率账务处理：借：应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）发生的销售退回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额。对于税率，注意纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率。销售额：全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额=含税销售额/（1+增值税税率）销售额是否含税的判断：（1）普通发票含税；（2）零售行业的销售额一般含税；（3）价外费用一般含税。销售额的审核要点包括：1.审核销售收入的结算方式结算方式纳税义务发生时间赊销、分期收款书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出