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第一节资源税第二节城镇土地使用税第三节土地增值税第四节耕地占用税资源税概述资源税制是对自然资源征税的税种的总称。我国对资源征税的税种主要有资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税。这些税种主要是对矿产资源和土地资源的征税。第一节资源税一、资源税的定义：对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人征收的一种税。二、级差资源税和一般资源税：一般资源税是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。三、资源税的作用：P2021、合理调节资源级差收入2、促进对自然资源的合理开发从资源总量上来看，我国是世界上的“资源大国”，已经探明的矿产资源总量占世界储量的12％，仅次于美和俄，居世界第3位。但从人均资源占有量看，我国又是一个“资源小国”，低于世界平均水平。我国资源形势有多严峻？2007年04月22日新华网资料在总量方面，我国石油储量仅占世界的1.8%，天然气0.7%，铁矿石不足9%，铜矿不足5%，铅矿不足2%。在人均方面，我国人均矿产资源是世界平均水平的1/2，人均耕地、草地资源是世界人均水平的1/3，人均水资源是1/4，人均森林资源是1/5，人均能源占有量是1/7，其中人均石油占有量是1/10。我国在资源利用上仍处于粗放型增长阶段。单位GDP产出能耗量表征能源利用效率，我国与发达国家差距非常之大。日本为1，意大利为1.33，法国为1.5，德国为1.5，英国为2.17，美国为2.67，加拿大为3.5，而我国高达11.5。每吨标准煤的产出率，我国相当于美国的29.6%，欧盟的16.8%。日本的10.3%。四、纳税人P202资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。A.销售有色金属矿产品的贸易公司B.进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产品的企业D.在境外开采有色金属矿产品的企业答案：C资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源。共7大类。1.矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和非金属矿产品。五、税目P203注意：都是对矿产品的初级产品征税，一经加工就不征税。2.盐：是指固体盐和液体盐。例1、下列资源中，不是资源税应税项目的是（）A．盐资源B．煤炭资源C．土地资源D．黑色金属矿原矿答案：C例2.下列项目中，不属于资源税征税范围的是（）A.天然气B.原油C.盐D.煤炭制品答案：D例3、下列货物中，应征收消费税的有（）A.啤酒B.汽车轮胎C.食品D.金银首饰E.原油答案：ABD资源税根据“普遍征收、级差调节”的原则，资源税采用从价定率或从量定额的办法征收。1.原油销售额的5%-10%2.天然气售额的5%-10%3.煤炭每吨0.3-5元4.其他非金属矿原矿每吨或每千立方米0.5-20元5.黑色金属矿原矿每吨2-30元6.有色金属矿原矿每吨0.4-30元7.固体盐每吨10-60元8.液体盐每吨2-10元六、税率七、计税依据应纳税额=税额×课税数量P205销售的，以销售数量作为课税数量自用的，以自用数量作为课税数量【例题·单选题】（2010年CPA）纳税人开采原煤销售的，其资源税的征税数量为（）。A.开采数量B.实际产量C.计划产量D.销售数量例、某煤矿2008年12月销售原煤100万吨。同月将50万吨原煤用于再加工生活用煤，加工后得到的生活用煤数量为45万吨，当月全部销售。已知甲煤矿原煤适用的单位税额为2元／吨，则该煤矿12月份应纳的资源税为()A．100万元B．200万元C．290万元D．300万元答案：D1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。教材P207例8-62.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由各省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。3.国务院规定的其他减免税项目。八、减免规定九、纳税地点应税产品的开采地或生产地的税务机关【例题·多选题】下列关于资源税的说法，正确的有（）。A.对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，则不征收资源税B.原油是资源税的应税资源，包括天然原油和人造原油C.纳税人进口应税资源不缴纳资源税，但要缴纳增值税和关税D.开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主管税务机关缴纳资源税答案：AC第二节、城镇土地使用税对在我国境内使用城镇土地的单位和个人，依照其实际使用的土地面积从量定额征收的一种税。（1）概念（2）特点征税对象是城镇土地。征税对象广。实行差别幅度定额税率。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，包括外商投资企业和外国企业。（4）纳税人——拥有土地使用权的单位和个人（3）作用促进土地资源的合理配置和节约使用。有利于调节土地级差收入，公平竞争。有利于理顺国家与土地使用者之间的分配关系。1988年制定原税率——（5）税率大城市每平方米0.5~10元中等城市每平方米0.4~8元小城市每平方米0.3~6元县城、建制镇、工矿区每平方米0.2~4元2007年1月1日起适用新税率——（6）计税依据以纳税人实际占用的土地面积，按年计征。例、某公司与该县财政局共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积3000平方米，建筑物面积15000平方米（公司与机关的占用比例为3：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米4元。该公司应纳城镇土地使用税（）。A.0元B.3000元C.9000元D.12000元答案：C（7）免税国家机关、人民团体、军队自用的土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；市政街道、广场、绿化地带等公共用地；直接用于农、牧、渔业的生产用地；经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5-10年；由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。例.下列项目中应缴纳城镇土地使用税的有（）。A.农林牧渔业的生产用地B.商业企业在工矿区的用地C.寺庙开办的商店的用地D.镇政府机关在建制镇的用地答案：BC（8）征收管理土地使用税由开征地的税务机关按年征收（不同于耕地占用税：一次性征收）。由于耕地占用税与土地使用税有部分重合，为避免对一块土地同时征收两税，在土地使用税条例上作了衔接处理：凡是征用耕地的，自批准征用之日起满一年开始缴纳土地使用税；征用非耕地的，不存在此问题（次月起缴纳土地使用税）。土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。一、概念是否属于土地增值税征税范围的3个判断标准（1）转让的土地使用权是否为国家所有：农村土地承包经营权转让不征（2）土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权是否发生转移：房地产的出租、抵押不征、出让也不征（3）转让房地产是否为有偿：房地产的继承、赠与不征下列各项中，属于土地增值税征税范围的有（）A．继承方式获得房地产B．城市房地产出租C．转让国有土地使用权D．城市企业房地产买卖E．国有土地使用权出让答案：CD二、土地增值税的特点1.以转让房地产的增值额为计税依据。2.征税面比较广。3.实行超率累进税率，按次征收。三、土地增值税的作用1.有利于合理调节土地增值收益。2.有利于规范房地产市场交易秩序。3.有利于健全地方税体系。四、计税依据是转让房地产所取得的增值额。增值额=转让收入-扣除项目取得土地使用权所支付的金额开发土地和新建房及配套设施的成本开发土地和新建房及配套设施的费用与转让房地产有关的税金（营、印、城、教等）其他扣除项目：从事房地产开发的纳税人可加扣一、二项之和的20%旧房及建筑物评估价格四级超率累进税率——级次增值额占扣除项目金额的比例税率（%）速算扣除率（%）150%以下300250~100%4053100~200%50154200%以上6035应纳土地增值税=增值额×使用税率-扣除项目金额×速算扣除率五、免税1.纳税人建造普通标准住宅出售，其土地增值额未超过扣除项目金额20%的；2.因国家建设需要而被政府征用的土地。3、个人转让住房免征土地增值税。例、张某于2005年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。2006年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有()。A.个人所得税B.营业税C.契税D.土地增值税【正确答案】AB第四节、耕地占用税在占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位或者个人，包括外商投资企业和外国企业。（1）纳税人（2）计税依据纳税人实际占用的耕地面积，一次性征收。例.耕地占用税的纳税人包括（）A.国有企业B.集体企业C.个体工商户D.外商投资企业E.事业单位答案：ABCDE人均耕地不超过1亩，10~50元/平方米；人均耕地1~2亩，8~40元/平方米；人均耕地2~3亩，6~30元/平方米；人均耕地超过3亩，5~25元/平方米（3）税率农村居民占用耕地新建住宅，按上述规定税额减半征收。例、耕地占用税的计税依据是（）A．人均耕地面积，从量定额征收B．纳税人实际占用的耕地面积，从量定额征收C．耕地评估价值，从价定率征收D．耕地占用年限，从价定率征收答案：B下列用地免税：1、军事设施用地2、学校3、幼儿园4、敬老院5、医院（4）、减免税（5）、征收管理土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。（先税后证）例.下列关于耕地占用税的表述正确的是（）A.耕地占用税属于流转税B.耕地占用税的征税对象是从事农业建设的行为C.占用鱼塘、园地等农业用地建房不需交纳耕地占用税D.耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据答案：D例、下列事项中，需要缴纳耕地占用税的有()A．某企业为扩建厂房征用耕地100亩B．军队某部经批准征用耕地200亩用于军事设施建设C．某单位在某市的经济技术开发区征用菜地10亩用于办公楼建设D．某农民于2008年占用自己的耕地0.5亩新建住宅一套E．某外商到A镇投资办厂，征用耕地50亩答案：ACDE