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第八章进出口商品税则归类一、HS码的含义HarmonizedCommodityDescriptionandCodingSystem《商品名称及编码协调制度》是由世界海关组织在《海关合作理事会商品分类目录》(CCCN)和联合国的《国际贸易标准分类》(SITC)的基础上，参照国际上主要国家的税则、统计、运输等分类目录而制定的一个多用途的国际贸易商品分类目录。•HS主要由三部分组成：•（1）按系统顺序排列的商品编码表•（2）类注释、章注释及子目注释•（3）归类总规则我国海关自1992年1月1日起开始采用《协调制度》对进出口商品进行归类。HS码的特点完整：“其他”——任何一种产品都不排斥在外系统：原材料—半制成品—制成品先整机后零件通用：已有200多个国家采用准确：品目条文—类注—章注—子目注释二、我国进出口商品分类目录基本结构《协调制度》中的编码只有6位数，而我国进出口税则中的编码为8位数，其中第7、8位是我国根据实际情况加入的“本国子目”。商品编码表的使用商品编码货品名称税率01.010101.10100101.10200101.90100101.9090马、驴、骡：―改良种用：―――马―――驴―其他：―――马―――驴、骡商品编码表的使用商品编码货品名称01.050105.11100105.1190……0105.19100105.1990家禽，即鸡、鸭、鹅、火鸡、珍珠鸡：―重量不超过185克：――鸡―――改良种用―――其他……――其他：―――改良种用―――其他―其他商品编码表的使用商品编码货品名称0105.94100105.94900105.99100105.99910105.9992―其他――鸡―――改良种用―――其他――其他：―――改良种用―――其他――――鸭――――鹅•从上表中可以知道，我国进出口商品编码表由商品编码和商品名称两部分组成。具体表示方法及含义如下例所示（以改良种用牛为例）：•编码：01021000•位数：•含义：章号顺序号一级子目二级子目三级子目四级子目编码含义：•1.前四位数“0102”是“品目（税目）条文”，“01”表示该商品所在章号，“02”表示该商品在本章的顺序号。12345678•2.后四位数“1000”是“子目条文”：•（1）第5位编码“1”代表一级子目,表示在0102品目（税目）条文下所含商品一级子目的顺序号，在商品编码表中的商品名称前用“-”表示；•（2）第6位编码“0”代表二级子目，表示在一级子目下所含商品二级子目的顺序号，在商品编码表中的商品名称前用“--”表示，“0”表示在一级子目下未设二级子目；•（3）第7、8位含义依次类推，在商品编码表中分别用“---”和“----”表示，“0”表示未设三、四级子目。如果第5位～第8位上出现数字“9”，则通常代表未具体列名的商品，即在“9”的前面一般留有空序号以便用于修订时增添新商品。三、归类的依据☆《进出口税则》☆《商品及品目注释》☆《本国子目注释》☆海关总署发布的关于商品归类的行政裁定；☆海关总署发布的商品归类决定。★为了规范进出口商品申报，海关总署制定了《进出口商品规范申报目录》。★预归类可以在货物实际进出口的45日前向直属海关申请。四、归类总规则的内容→规则一：按品目条文、类注、章注归类的规则。→规则二：不完整品、未制成品、未组装件、拆散件、混合物、组合物的归类。→规则三：似乎可以归入两个或两个以上品目的商品归类。→规则四：最相似物品的归类规则（很少用，基本不用）→规则五：包装材料、容器的归类规则。→规则六：层级比较的子目的归类规则。•HS编码结构框架：动植物产品（1—4类）•1类动物（1～5章）•2类植物（6～14章）•3类油脂（15章）•4类食品（16～24章）工业原料及产品（5—21类）•5类矿产品（25～27章）•6类化工（28～38章）•7类塑料、橡胶（39～40章）•8类毛皮、皮革（41～43章）•9类木及其制品（44～46章）•10类纸及制品（47～49章）•11类纺织（50～63章）•12类杂项（64～67章）•13类矿产品、陶瓷、玻璃（68～79章）•14类珠宝、贵金属（71章）•15类贱金属（72～83章）•16类机电产品（84～85章）•17类运输设备（86～89章）•18类仪表照相（90～92章）•19类武器（93章）•20类杂项物品（94～96章）•21类艺术品、文物（97章）•22类特殊交易品及其分类商品（98~99章）商品编码排列的规律1、排列的先后顺序：动物-植物-矿产品-化学品2、加工程度：从简单到复杂、加工程度低的在前，精度高的在后。3、工业品原材料在前、半成品居次、制成品在后。4、机电、仪表、运输工具整机在前、零件在后。5、列名具体的货品优先一般的货品。注释的含义类注：位于类标题下的注释。章注：位于章标题下的注释。子目注释：位于类注、章注或章标题下的注释。注释主要有以下类型：（1）排他列举的方法（2）定义的方法（3）列举的方法（4）成分含量限制的方法（5）尺寸、重要限制的方法优先使用顺序：子目注释→章注→类注《协调制度》归类总规则•规则一：类、章及分章的标题，仅为查找方便而设。具有法律效力的归类，应按税（品）目条文和有关类注或章注确定，如税（品）目、类注或章注无其他规定，按以下规则确定。标题仅为查找方便而设，归类方法为：品目——注释——归类总规则。应用实例1：鲜牛百叶（未经任何加工）•归类思路：（1）查阅类、章标题，初步归入第一类第2章“肉及食用杂碎”。（2）查阅第2章的注释一（二）可知：动物的肠，膀胱、胃要归入品目0504。因此，鲜牛百叶作为牛的胃，不能再作为牛的杂碎归入第2章，应归入第5章。（3）查阅品目0504“整个或切块的动物（鱼除外）的肠、膀胱及胃，鲜、冷、冻、干、熏、盐腌或盐渍的”三级子目录“胃”，最终归入05040029。应用实例2：儿童乘骑的自行车（两轮）•归类思路：•（1）查阅类、章标题，两轮儿童自行车作为儿童运动用品，似乎应归入第95章。•（2）查阅本章注释一（十四）可知：本章不包括儿童两轮车（要归入品目8712）。•（3）查阅品目8712并按尺寸（儿童自行车必定小于16英寸）归入87120081。总结：归纳查找商品编码的基本步骤：首先分析商品，初步确定类、章；仔细阅读类、章注的说明，确定商品品目；查阅品目条文，最终确定8位数商品编码。《协调制度》归类总规则•规则二：（1）税（品）目所列货品，应视为包括该货品的不完整品或未制成品，只要在进口或出口时该项不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征，还应视为包括该项货品的完整品或制成品在进口或出口时的未组装件或拆散件。具有完整品或制成品基本特征的按未组装或拆散件按完整品归类。《协调制度》归类总规则•规则二：（2）税（品）目中所列材料或物质，应视为包括该种材料或物质与其他材料或物质混合或组合的物品，税（品）目所列某种材料或物质构成的货品，应视为包括全部或部分由该种材料或物质构成的货品，由一种以上材料或物质构成的货品，应按规则三归类。保持原商品特征的混合物属于单一物质。应用实例3：用巧克力包裹的华夫饼干•归类思路：本题的华夫饼干用巧克力包裹后并不改变原来饼干的基本特征，根据归类规则二（2），仍要按华夫饼干归类。•（1）华夫饼干作为糕饼点心，是由粮食粉加工制得的食品，查阅章标题应将其归入第19章。•（2）按饼干类商品归入品目1905，查看该品目下的子目，按具体列名（华夫饼干）归入编码19053200。《协调制度》归类总规则•规则三：（1）列名比较具体的税目，优先于列名一般的税目。但是，如果两个或两个以上税目都仅述及混合或组合货品所含的某部分材料或物质，或零售的成套货品中的某些货品，即使其中某个税目对该货品描述得更为全面、详细，这些货品在有关税目的列名应视为同样具体。具体列名原则。《协调制度》归类总规则•规则三：（2）混合物、不同材料构成或不同部件组成的组合物以及零售的成套货品，如果不能按照规则三（1）归类时，在本款可适用的条件下，应按构成货品基本特征的材料或部件归类。基本特征原则。《协调制度》归类总规则•规则三：（3）货品不能按照规则三（1）或（2）归类时，应按号列顺序归入其可归入的最末一个税目。从后归类原则。应用实例4：汽车车箱内铝合金制行李架•归类思路：•（1）对于汽车车箱内铝合金制行李架可按汽车零附件归入第87章，也可按贱金属杂项制品中的架座类商品归入第83章。•（2）若按前者归类，应归入第87章的品目8708，查阅该品目下的子目，未发现有合适于此种功能的零附件的子目，故只能按未列名的车身用零附件归入编码87082990。若按后者归类，应归入第83章，查阅本章的品目条文，按座架类归入品目8302，并按其他机动车辆用的贱金属制附件及架座归入编码83023000。•（3）比较以上两个编码可知：后者描述更具体。故按归类总规则三（1）优先归入编码83023000。应用实例5：方便面（零售袋装）•归类思路：•（1）方便面包含有面饼、调味包两种货品，由塑料袋包装，是一种零售包装成套货品，在归类时根据归类总规则三（2）应按本商品的基本特征——面饼归类，因调味包只起辅助的调味作用。•（2）面饼是由面粉经进一步加工制作的面食品，已超出了第10章所包含商品的范围，要归入第19章。•（3）查阅本章品目1902条文后即按即食或快熟的面条归入编码19023030。应用实例6：刺绣手帕（含棉50%，丝50%）•归类思路：•（1）查阅类、章名称，归入第62章。•（2）归入品目条文6213。•（3）按棉制刺绣手帕归入62132010，按其他纺织材料制刺绣手帕归入62139010。•（4）根据规则三（3）从后归类，应归入62139010。《协调制度》归类总规则•规则四：根据上述规则无法归类的货品，应归入与其最相类似的税目。按最相类似货品归类。《协调制度》归类总规则•规则五：（1）制成特殊形状仅适用盛装某个或某套物品并适合长期使用的，如照相机套、乐器盒、枪套、绘图仪器盒、项链盒及类似容器，如果与所装物品同时进口或出口，并通常与所装物品一同出售的，应与所装物品一并归类。但本款不适用于本身构成整个货品基本特征的容器。与货品一同报验、销售的包装物同货品一同归类，包装物构成货品性质的除外。《协调制度》归类总规则•规则五：（2）除规则五（1）规定的以外，与所装货品同时进口或出口的包装材料或包装容器，如果通常是用来包装这类货品的，应与所装货品一并归类。但明显可重复使用的包装材料和包装容器不受本款限制。明显可重复使用的包装容器单独归类。《协调制度》归类总规则•规则六：货品在某一税目项下各子目的法定归类，应按子目条文或有关子目注释以及以上各条文规则来确定，但子目的比较只能在同一数级上进行。除《协调制度》条文另有规定的以外，有关的类注、章注也适用于本规则。比较只能在同一数级上进行。应用实例7：金属制带软垫的理发用椅•归类思路：•（1）查阅类、章标题和品目条文，可能涉及的子目有940171和940210。•（2）因该子目不是同一品目下的子目，所以不能比较。•（3）先确定品目条文（即前面四位数），经比较9401和9402的商品名称，9402品目下的商品名称更具体，因此归入9402.•（4）确定一级子目录“牙科、理发及类似用途的椅及其零件”，比较一级子目录项下的商品94021010和94021090，94021010（理发用椅及其零件）更为具体、贴切，因此归入94021010。应用实例8：白厂丝（未加捻）•归类思路：•（1）查阅类、章标题，归入第50章。•（2）进行品目比较（确定前4位数），归入品目5002（生丝，未加捻）。•（3）在品目项下逐级比较，确定后4位数，归入50020011（厂丝）。应用实例9：“可口可乐”饮料自动灌装机•归类思路及步骤：•（1）饮料灌装机属于机器设备，应归入第84章“核反应堆、锅炉、机器、机械器具及其零件”。•（2）按容器的装填机器归入品目8422“瓶、罐、箱、袋或其他容器装填、封口、密封、贴标签的机器……”•（3）按子目条文的规定归入