第八讲税务与遗产筹划基础

第八讲税务与遗产筹划基础授课大纲•􀂄个人理财相关税制•􀂄个人税务筹划概述一.个人理财相关税制•􀂄税收概述•􀂄个人所得税的基本框架•􀂄中国的个人所得税制度•􀂄遗产筹划概述1.1税收概述•税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行中国税制体系流转税所得税财产税行为税资源税特定目的税增值税关税消费税营业税企业所得税个人所得税房产税车船税资源税契税印花税土地增值税耕地占用税车辆购置税城市维护建设税船舶吨税固定资产投资方向调节税城镇土地使用税烟叶税增值税•法律依据：中华人民共和国增值税暂行条例（国务院）、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局）•颁布日期：2008-11-10•实施日期：2009-01-01•颁布部门：国务院•征税对象：销售商品、加工修理修配、进口•纳税人：销售货物、提供加工修理修配以及进口货物的单位和个人•税率：基本税率17%、低税率13%、出口退税（即零税率）、小规模纳税人简易征收3%•征收部门：国税局营业税•法律依据：中华人民共和国营业税暂行条例（国务院）、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局）•颁布日期：2008-11-10•实施日期：2009-01-01•颁布部门：国务院•征税对象：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产•纳税人：提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人•税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%；娱乐业20%（台球、保龄球适用5%）•征收部门：地税局消费税•法律依据：中华人民共和国消费税暂行条例（国务院）、中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局）•颁布日期：2008-11-10•实施日期：2009-01-01•颁布部门：国务院•征税对象：销售烟酒、化妆品、珠宝首饰、鞭炮焰火、成品油、轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板•纳税人：生产、委托加工进口、销售应税消费品的单位和个人•税率：详见税率表•征收部门：国税局关税•法律依据：中华人民共和国海关法（全国人大常委）1987-01-22、中华人民共和国进出口关税条例2003-11-23（国务院）•颁布日期：1987-01-22•实施日期：1987-01-22•颁布部门：国务院•征税对象：进口货物•纳税人：从事进口货物的单位和个人企业所得税•法律依据：中华人民共和国企业所得税法（全国人大）2007-03-16、中华人民共和国企业所得税法实施条例2007-12-6（国务院）•颁布日期：2007-03-16•实施日期：2008-01-01•颁布部门：全国人大•征税对象：企业所得•纳税人：企业•税率：居民企业25%、非居民企业20%个人所得税•法律依据：中华人民共和国个人所得税法（全国人大及常委）1980-09-10、中华人民共和国个人所得税法实施条例2011-07-19（国务院）•颁布日期：1987-01-22•实施日期：1980-09-10•颁布部门：全国人大•征税对象：居民、合伙人、个人独资业主取得的收入•纳税人：居民、合伙企业合伙人、个人独资企业业主•税率：工资薪金所得（免征额3500）、个体工商户所得详见税率表；稿酬所得20%并按应纳税额减征30%；劳务报酬20%；特许权使用费所得、利息、股息、红利、财产租赁、财产转让、偶然所得、其他所得20%。房产税•法律依据：中华人民共和国房产税暂行条例（国务院）1986-09-15•颁布日期：1986-09-15•实施日期：1986-10-01•颁布部门：国务院•征税对象：城镇和工矿区房屋的余值或租金•纳税人：产权所有人•税率：房产余值的1.2%或者租金的12%城镇土地使用税•法律依据：中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（国务院）1988-09-27•颁布日期：1988-09-27•实施日期：1988-11-01•颁布部门：国务院•征税对象：城镇和工矿区土地•纳税人：使用土地的单位和个人•税率：大城市0.5-10元/平米；中等城市0.4-8元/平米；小城市0.3-6元/平米；县城、建制镇、工矿区0.2-4元/平米。•征收部门：地税局耕地占用税•法律依据：中华人民共和国耕地占用税暂行条例（国务院）2007-12-01、中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局）2008-02-26•颁布日期：2007-12-01•实施日期：2008-01-01•颁布部门：国务院•征税对象：被用于建房或其他非农建设的耕地•纳税人：占用耕地用于建房和其他非农建设的单位和个人•税率：人均耕地面积不超过1亩的10-50元/平米；不超过2亩的8-40元/平米；不超过3亩的6-30元/平米；超过3亩的5-25元/平米。城市维护建设税•法律依据：中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（国务院）1985-02-08、中华人民共和国城市维护税暂行条例（国务院）1985-1-1•颁布日期：1985-02-08•实施日期：1985-02-08•颁布部门：国务院•征税对象：增值税、营业税、消费税应纳税额•纳税人：流转税纳税人•税率：市区7%、县镇5%、其他1%资源税•法律依据：中华人民共和国资源税暂行条例（国务院）1993-12-25、中华人民共和国资源税暂行条例实施细则（财政部）2011-10-28/2011-11-01•颁布日期：1993-12-25•实施日期：1994-01-01•颁布部门：国务院•征税对象：境内开采矿产资源•纳税人：在境内开采矿产和生产盐的单位和个人•税率：详见税率表土地增值税•法律依据：中华人民共和国土地增值税暂行条例（国务院）1993-12-13、中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则（财政部）1995-01-27•颁布日期：1993-12-13•实施日期：1994-01-01•颁布部门：国务院•征税对象：转让房地产所取得的增值额•纳税人：转让房地产并取得收入的单位和个人•税率：详见税率表车辆购置税•法律依据：中华人民共和国车辆购置税暂行条例（国务院）2000-10-22•颁布日期：2000-10-22•实施日期：2001-01-01•颁布部门：国务院•征税对象：境内购置应税车辆，详见税率表•纳税人：购置应税车辆的单位和个人•税率：10%•征收部门：国税局车船税•法律依据：中华人民共和国车船税法（全国人大常委）2011-02-25•颁布日期：2011-02-25•实施日期：2012-01-01•颁布部门：全国人大常委•征税对象：应税车辆、船舶•纳税人：车船所有人或者管理人•税率：详见税率表印花税•法律依据：中华人民共和国印花税暂行条例（国务院）1988-08-06、中华人民共和国印花税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局）1988-09-29•颁布日期：1988-08-06•实施日期：1988-10-01•颁布部门：国务院•征税对象：书立、领受应税凭证•纳税人：书立、领受凭证的单位和个人•税率：详见税率表契税•法律依据：中华人民共和国契税暂行条例（国务院）1997-07-07、中华人民共和国契税暂行条例实施细则（财政部）1997-10-28•颁布日期：1997-07-07•实施日期：1997-10-01•颁布部门：国务院•征税对象：出让、转让、买卖、赠与、交换发生权属转移的土地、房屋•纳税人：转移土地、房屋权属的单位和个人•税率：3%-5%，由各地方自行确定烟叶税•法律依据：中华人民共和国烟叶税暂行条例（国务院）2006-04-28•颁布日期：2006-04-28•实施日期：2006-04-28•颁布部门：国务院•征税对象：烟叶•纳税人：收购烟叶的单位•税率：20%固定资产投资方向调节税•法律依据：中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例（国务院）1991-04-16•颁布日期：1991-04-16•实施日期：1991-04-16•颁布部门：国务院•征税对象：固定资产投资•纳税人：从事固定资产投资的单位和个人•税率：详见税率表，税率表未列出的按15%征收，除税率表中0%税率以外的更新改造投资税率为10%。•备注：2000起暂停征收船舶吨税•法律依据：中华人民共和国船舶吨税暂行条例（国务院）2011-12-05•颁布日期：2011-12-05•实施日期：2012-01-01•颁布部门：国务院•征税对象：自境外港口进入境内港口的船舶吨位•税率：详见税率表1.1.1税收种类•􀂄（1）按课税对象的性质划分，可分为：–流转税、所得税、财产税等（参见前一页表）–这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用的最主要、最基本的分类方式。•􀂄（2）按计税依据不同划分，可分为：–价内税——计税依据包含税款，或以含税价格作为计税依据的税种；–价外税——计税依据不包含税款，或以不含税价格作为计税依据的税种。1.1.1税收种类—价内税价外税计算举例•例：某一交易价格为含税价105元，税率为5%,请计算税额•􀂄1）若该税种为价内税，则直接将含税价乘以税率税额=105元×5%=5.25元•􀂄2)若该税种为价外税，则分两步计算–首先：将含税价格换算成不含税价105元/(1+5%)=100元–然后：以不含税的价格乘以税率税额=100元×5%=5元1.1.1税收种类•􀂄（3）按税收负担能否转嫁划分，可分为：–直接税——税收负担不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的各个税种。如所得税、财产税、社会保险税等；–间接税——税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各个税种。如消费税、营业税等。•􀂄（4）按税收管理和受益权限划分，可分为：–中央税——属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的关税、消费税等；–地方税——属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的营业税、房产税等；–中央地方共享税——属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税。2006年中国税收收入构成1994-2006年个人所得税占税收收入的比重1.1.2税制要素•􀂄税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。•􀂄税制要素：构成税收制度的基本要素–（1）核心要素：纳税人、征税对象（税目）、税率；–（2）其他要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。纳税人—对谁征税•纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。征税对象（也称课税对象）—对什么征税•􀂄征税对象又称课税对象，是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。•􀂄税目是征税对象内容的具体化。•􀂄税基是征税对象数量的具体化。税率（税额与税基之间的比率）—征多少税•(1)税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率–比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。–累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。–定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。税率—累进税率•􀂄全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。•􀂄超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一