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2019/9/281第六章税收HUBEIENGINEERINGUNIVERSITYTheSchoolofEconomics＆management2019/9/282目录第一节税收及其分类第二节税收原则第三节税制要素与税制结构第四节税收负担分析第五节税负转嫁与归宿第六节主要税种简介2019/9/283第四节税收负担分析一、税收负担的基本概念二、税收负担水平的确定三、宏观税收负担与微观税收负担四、影响税收负担的因素2019/9/284一、税收负担的基本概念（1）税收负担是指纳税人依法履行纳税义务减少了其直接经济利益从而承受的一种经济负担。反映一定时期内社会收入在政府与纳税人之间税收分配的数量关系。由于税收是无偿的，是国家对纳税人所占有的社会商品或价值的无偿征收，因而对纳税人来说，必然存在一个税收负担多少的问题。2019/9/285一、税收负担的基本概念（2）税收负担，从绝对额考察它是指纳税人应支付给国家的税款额；从相对额考察，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。这个比率通常被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负担水平的高低，因而是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。税收负担问题是税收的核心问题，是建立税收制度要解决的首要问题。2019/9/286二、税收负担水平的确定（1）税收负担水平是通过税制确定的。从宏观上看，税收是政府为了满足社会公共需要而集中的一部分GDP。在GDP一定的条件下，国家税收增加与私人部门可支配收入相互消长。因此，GDP在政府与私人部门之间有一个最优分割点，而最优宏观税收负担率（以下简称最优税率）就是其具体体现。2019/9/287二、税收负担水平的确定（2）宏观税收负担水平的确定问题，实质上是一个财政职能的实现问题。它既关系到资源配置效率的问题，同时也关系到社会公平和经济稳定与发展的问题。宏观税收负担率如果过低，政府可供支配的收入过少，就不能满足社会公共需要；而如果宏观税收负担率过高，私人部门可供支配的收入过少，私人需要的有效满足难免受到影响，而且往往通过影响私人部门资本和劳动的投入，使以后的产出减少，进而最终减少税收收入。2019/9/288拉弗曲线税率禁区2019/9/289拉弗曲线该曲线阐明了税率、税收收入和国民产出之间的关系。当税率为零时，政府税收为零；当税率为100%时，由于人们将停止生产，政府税收也为零。A点代表一个很高的税率和很低的产出，B点代表一个很低的税率和很高的产出，然而两者为政府提供同等的税收。若税率从A点下降到C点，产出和税收均增加；若税率从B点上升到D点，税收将增加，但产出可能减少，C点与D点也提供同等的税收。E点代表的税率，是与生产相结合能提供最大税收的税率。在E点上，如果政府再降低税率，产出将增加，但税收将下降；如果提高税率，产出和税收都会下降。2019/9/2810拉弗曲线的意义“拉弗曲线”使我们更全面、更直观地认识税收与经济的内在联系，并告诉我们最优税率应是既能使政府获得实现其职能的预期收入，又能使经济实现预期产出（常用GDP表示）的税率。在市场经济下，最优税率的确定，应考虑：（1）必须保证生产过程中的物质消耗得到补偿。（2）必须保证劳动者的必要生活费用得到满足。（3）必须保证政府行使职能的最低物质需要。（1）、（2）构成宏观税负水平的最高限度，（3）构成宏观税负水平的最低限度。最优税率显然应约束于该界限之内，并根据当时的社会经济发展目标及具体国情综合确定，同时依据实践的检验结果及时修正。2019/9/2811三、宏观税收负担与微观税收负担（一）宏观税收负担1、宏观税收负担的基本界定2、宏观税收负担的制约因素3、宏观税收负担的衡量指标（二）微观税收负担1、微观税收负担的基本界定2、微观税收负担的制约因素3、微观税收负担的衡量指标2019/9/2812（一）宏观税收负担1、宏观税收负担的基本界定宏观税收负担指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民经济的税收负担。实际上是从全社会的角度来考核税收负担，可以综合反映一个国家或地区的税收负担总体情况。宏观税收负担可用一定时期内(通常是一年)国家税收收入总额在整个国民经济总量中所占的比重来衡量。2、宏观税收负担的制约因素制约宏观税负水平高低的主要因素有：（1）经济发展水平（2）经济结构（3）经济体制（4）政府职能范围大多数国家的税收收入基本上等于财政收入，对财政收入规模制约因素的分析，基本上也就是税收收入的制约因素。2019/9/28133、宏观税收负担衡量指标税收收入总额国民收入税收负担率=国民收入100%税收收入总额国民生产总值税收负担率国民生产总值100%税收收入总额国内生产总值税收负担率国内生产总值2019/9/28143、宏观税收负担衡量指标衡量宏观税收负担关键是选择一个社会总产出指标。目前衡量全社会经济活动总量比较通行并可进行国际比较的指标：国内生产总值（GDP）和国民收入（NI）。因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有两个：国内生产总值税收负担率，简称GDP税负率；国民收入税收负担率，简称NI税负率。2019/9/2815国内生产总值按收入来源地（地域）统计的。在开放经济中，为避免双重征税，各国政府在征税时均优先行使地域税收管辖权，其税收基础即国内生产总值，这使税收只与国内生产总值而非国民生产总值具有对应关系，以国内生产总值税负率衡量税收总水平相对而言更准确。国际经济组织对各国税收水平的衡量，主要使用国内生产总值税收负担率。解释：为什么一般不用国民生产总值指标？2019/9/2816宏观税负的国际比较国家类别国家/年份GDP税收收入宏观税收负担率低收入国家巴基斯坦（2000）31737亿卢比3860.2亿卢比12.16蒙古（1999）8736.8亿图格里克1899亿图格里克21.74伊朗（1999）4181690亿里亚尔672450亿里亚尔16.08中等收入国家南非（2000）8736.4亿兰特2409.6亿兰特27.58俄罗斯（2000）70633.9亿卢布22934.9亿卢布32.47土耳其（2000）127424亿里拉27528.9亿里拉21.6发达国家美国（1999）92992亿美元26116.3亿美元28.08澳大利亚（1999）6106.7亿澳元1798.3亿澳元29.45加拿大（2000）10560.1亿加元3865.4亿加元36.60法国（1998）82057亿法郎35755亿法郎43.572019/9/2817经济合作和发展组织国家宏观税负比较经济合作和发展组织（OECD）2004财年《年度财政收入统计》报告显示：2004财年OECD各国税收收入占GDP的比例有较大差异，反映了各国政府对国民经济参与程度的不同。报告显示，瑞典国民的税收负担继续位居OECD国家首位。2004年瑞典税收收入占GDP比例为50.7%，在所有OECD国家中再次位居第一（2003年瑞典以50.6%的比例位居第一）。丹麦税收收入占GDP的比例为49.6%，位居第二。比利时税收收入占GDP的比例为45.6%，位居第三。挪威税收收入占GDP的比例为44.9%，位居第四。墨西哥税收收入占GDP的比例最低，只有18.5%。韩国倒数第二，该比例为24.6%，美国倒数第三，为25.4%。（来源《中国税务报》）2019/9/2818（二）微观税收负担1、微观税收负担的基本界定微观税收负担指纳税人个体所承受的税收负担，一般用纳税人实纳税额占其可支配产品的比重衡量。由于流转税存在税负转嫁问题，因此衡量微观税负比衡量宏观税负复杂。简单地把企业或个人缴纳的全部税收除以其毛收入总额，有时并不能真实地反映其税收负担水平。2、微观税收负担的制约因素微观税收负担的制约因素是多方面的。其客观因素主要包括：宏观税收负担水平、收入分配体制和税制结构等。2019/9/28193、微观税收负担衡量指标（1）企业整体税负衡量指标100%企业当期各税种纳税总额1.企业税收总负担率同期销售收入2.100%企业当期各税种纳税总额企业净产值税收负担率当期净产值100一定时期内企业实缴各税总额企业税收负担率＝％一定时期内企业纯收入总额企业税收负担率表明了政府以税收方式参与企业纯收入（净产值；销售收入）分配的规模，反映企业的综合税收负担状况，也可用来比较不同类型企业的税收负担水平。2019/9/28203、微观税收负担衡量指标（2）企业个别税种的税负衡量指标3.100%流转税总额企业流转税负担率同期销售收入4.100%所得税额企业所得税负担率同期利润所得和其他所得总额上述税负衡量指标只能作为衡量企业税负的参考性指标，纳税人到底负担多少间接税要看间接税转嫁或被转嫁的程度，这是不容易量化确定的。总产值、增加值、净产值全部税收负担率只是名义负担率而非实际负担率。特别注意2019/9/28213、微观税收负担衡量指标（3）个人税收负担指个人缴纳的各种税收的总和占个人收入总额的比例，其计算公式与企业税收负担率的方法相仿。衡量个人税负水平首先要考虑不转嫁税即直接税的负担情况。直接税（主要是所得税和财产税）负担率，可用纯收入直接税负担率。纯收入直接税负担率＝个人一定时期实纳的所得税和财产税/个人一定时期获得的纯收入除直接税负率指标外，通常还可用毛收入税负率作为参考性指标：毛收入税负率=个人缴纳的各项税收/个人毛收入上述税负率指标只能作为衡量个人税负的参考性指标，纳税人到底负担多少间接税要看间接税转嫁或被转嫁的程度，这是不容易量化确定的。税收负担率指标一般只是名义负担率而非实际负担率。个人税收负担衡量指标2019/9/2822（一）社会经济发展水平（二）政府宏观经济政策（三）税收征收管理能力四、影响税收负担的因素2019/9/2823（一）社会经济发展水平世界银行的调查资料表明，人均国民生产总值较高的国家，其税收负担率也较高，人均国民生产总值较低的国家，其税收负担率也较低。2019/9/2824宏观税负的国际比较国家类别国家/年份GDP税收收入宏观税收负担率低收入国家巴基斯坦（2000）31737亿卢比3860.2亿卢比12.16蒙古（1999）8736.8亿图格里克1899亿图格里克21.74伊朗（1999）4181690亿里亚尔672450亿里亚尔16.08中等收入国家南非（2000）8736.4亿兰特2409.6亿兰特27.58俄罗斯（2000）70633.9亿卢布22934.9亿卢布32.47土耳其（2000）127424亿里拉27528.9亿里拉21.6发达国家美国（1999）92992亿美元26116.3亿美元28.08澳大利亚（1999）6106.7亿澳元1798.3亿澳元29.45加拿大（2000）10560.1亿加元3865.4亿加元36.60法国（1998）82057亿法郎35755亿法郎43.572019/9/2825（二）政府宏观经济政策政府会根据不同的经济情况，而采取不同的税收负担政策。例如：在经济发展速度过快过热时，需要适当提高社会总体税负，以使国家集中较多的收入，减少企业和个人的收入存量，抑制需求膨胀，使之与社会供给总量相适应。此外，政府还要根据经济情况的发展变化，在征收中实行某些必要的倾斜政策和区别对待办法，以利于优化经济结构和资源配置。2019/9/2826（三）税收征收管理能力由于税收是由国家无偿征收的，税收征纳矛盾比较突出。因此，一个国家的税收征收管理能力，有时也对税收负担的确定有较大的影响。2019/9/2827目录第一节税收及其分类第二节税收原则第三节税制要素与税制结构第四节税收负担分析第五节税负转嫁与归宿第六节主要税种简介2019/9/2828第五节税负转嫁与归宿(taxshiftingandtaxincidence)一、税负转嫁与归宿的含义二、税负转嫁的方式三、税负转嫁的条件及影响因素四、关于税负转嫁的几点政策性对策建议2019/9/2829一、税负转嫁与归宿的含义（一）税负转嫁的概念（二）税负转嫁的特征（三）税负归宿2019/9/2830（一）税负转嫁的概念税负转嫁是指在商