第六章企业所得税

第六章企业所得税主讲：郭健山东财经大学财税学院副教授第一节企业所得税概述一、企业所得税的概念和特点企业所得税是对我国境内企业的生产、经营所得和其他所得所征收的一种税。企业所得税具有不同于流转税的若干特点：（一）税源大小直接受企业经济效益高低的影响（二）税负直接，不易转嫁（三）计税技术复杂，征管要求高（四）一般实行按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的计征办法二、我国企业所得税制的深化改革1980年中外合资经营企业所得税1981年外国企业所得税1984年国营企业所得税1985年集体企业所得税1988年私营企业所得税1991年合并中外合资经营企业所得税和外国企业所得税，建立外商投资企业和外国企业所得税1994年合并国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税，建立企业所得税•2007年3月16日第十届全国人大五次会议通过《企业所得税法》，将内、外资企业所得税合并为企业所得税法，并从2008年1月1日起执行。这又是一次重大的税制改革。企业所得税的功能•促进企业改善经营管理，提升企业盈利水平•调节产业结构，促进经济发展•为国家建设筹集财政资金第二节纳税人、课税对象和税率一、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。（一）居民企业本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。其中实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性管理和控制的机构。•（二）非居民企业•依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。•所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：•（一）管理机构、营业机构、办事机构；•（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；•（三）提供劳务的场所；•（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；•（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。•非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。•1.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列是企业所得税纳税人的有：（）•A、股份制企业B、外商投资企业•C、私营企业D、基金会•2.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列是企业所得税纳税人的有：（）•A、金华汽车修理厂•B、华澳财务专修学校•C、天津肯德基股份有限责任公司•D、某外国公司在中国境内出租房屋•3．根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列不是企业所得税纳税人的有：（）•A、个人独资企业B、合伙企业•C、私营企业D、中外合资经营企业•4．《中华人民共和国企业所得税法》所称实际管理机构，是指对企业的（）等实施实质性全面管理和控制的机构。•A、生产经营B、人员C、财务D、财产•5．《中华人民共和国企业所得税法》所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括（）：•A、管理机构、营业机构、办事机构；•B、工厂、农场、开采自然资源的场所；•C、提供劳务的场所；•D、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；•E、其他从事生产经营活动的机构、场所。•6．下列表述正确的是：（）•A、企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业；•B、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；•C、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；•7.下列属于《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例中规定的居民纳税人的有：（）•A、在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司•B、在我国注册成立的通用汽车（中国）公司•C、在百慕大群岛注册，但实际管理机构在我国境内的公司•D、在德国注册，实际管理机构也在德国境内的公司•8.按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有（）。–A、在吉林省工商局登记注册的企业–B、在日本注册但实际管理机构在吉林的外资独资企业–C、在外国注册的企业设在吉林的办事处–D、在吉林省注册但在国外开展工程承包的企业•9.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列是企业所得税纳税人的有：（）–A、个人独资企业B、合伙企业–C、私营企业D、中外合资经营•10.企业居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国法律成立但在中国境内实际从事生产经营的企业。•11.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列不是企业所得税纳税人的有：（）•A、邯郸市财政局•B、某合伙性质的商贸企业•C、某个人独资性质的餐饮中心•D、中国银行河北省分行二、征税对象（一）居民企业征税对象居民企业承担无限纳税义务，其课税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得、其他所得和清算所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（二）非居民企业征税对象非居民企业承担有限纳税义务，在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。•非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得税。•来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：•（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；•（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；•（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；•（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；•（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；•（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。•1.《中华人民共和国企业所得税法》中所称所得，包括（）•A、销售货物所得B、提供劳务所得•C、转让财产所得D、股息红利等权益性投资所得•2.《中华人民共和国企业所得税法》所称所得，包括（）•A、利息所得B、租金所得•C、特许权使用费所得D、接受捐赠所得•3.《中华人民共和国企业所得税法》所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（）•A、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；•B、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；•C、不动产转让所得按照不动产所在地确定；•D、动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。•4.《中华人民共和国企业所得税法》所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（）•A、权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；•B、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；•C、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；•D、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。•5.下列表述正确的有：（）•A、某商贸企业于2006年在我国工商管理部门进行设立登记，那么该公司应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；•B、某外国餐饮连锁企业在中国注册成立，那么该公司应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；•C、某外国投资公司经批准在中国设立机构，应当就其所设机构取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；•D、某外国企业在俄罗斯注册成立，在中国没有设立机构、场所，但取得了中国境内支付的特许权使用费，该公司应就上述所得缴纳企业所得税。•6．下列表述正确的是：（）•A、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；•B、居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；•C、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；•D、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、税率企业所得税实行25%的比例税率。为扶持小企业发展，促进就业，参照国际通行做法，对符合规定条件的小型微利企业，适用税率为20％。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，预提所得税适用税率为20％。但实际征税时适用10%的税率。•1.中华人民共和国企业所得税法》中规定的企业所得税税率有（）•A、25%B、18%•C、20%D、33%•2.美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是（）。•A、20%B、25%C、30%D、33%•3.按照企业所得税法和实施条例规定，下列有关企业所得税税率说法不正确的是（）。•A、居民企业适用税率为25％•B、非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10％•C、符合条件的小型微利企业适用税率为20％•D、未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为10％第三节计税依据和应纳税额的计算纳税人的应纳所得税额，是按照应纳税所得额和适用税率计算的。计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额是计算所得税的依据，纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损•企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。一、收入总额（一）收入总额的范围企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。•企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。•企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。–企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。–公允价值，是指按照市场价格确定的价值一般收入的确认•销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。•提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。一般收入的确认•转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。•股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的