第六章增值税的税务筹划

第六章增值税的纳税筹划学习目标通过学习，了解增值税的税务筹划的基本思路，熟悉两类纳税人的税务筹划方法，尤其是增值率筹划法，销售方式的选择和购进价格、抵扣时间的筹划。学习目标通过学习，了解增值税的税务筹划的基本思路，熟悉两类纳税人的税务筹划方法，尤其是增值率筹划法，销售方式的选择和购进价格、抵扣时间的筹划。本章主要介绍：•增值税筹划的基本思路•增值税纳税人筹划的技巧与方法•增值税销项筹划的技巧与方法•增值税进项筹划的技巧与方法•利用优惠政策进行增值税筹划的技巧与方法第一节增值税纳税筹划的基本思路一、一般纳税人的纳税筹划一般纳税人应纳税额的基本公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1.当期销项税额的筹划思路销项税额的筹划关键在于对销售额和税率的筹划。（1）增值税税率的筹划思路增值税税率的筹划思路：一般来说，增值税的税率比较固定，筹划的余地不大，可以考虑的只有两个方面。第一，一般纳税人兼营不同税率的产品或劳务时应分别核算，否则从高就征。第二，根据一般纳税人的税率和小规模纳税人的征收率负担的不同来制订筹划方案。（2）销售额的筹划思路销售额大小与销项税额高低成正比，而销项税额高低直接与应缴税金的多少成反比。主要考虑以下方面（六点）①包装物如果可以二次回收使用，尽量不要随同货物销售，可以向客户收取押金，单独处理为“其他应付款”，不要计入销售收入。②销售过程中的折扣应尽量符合冲减销售收入的条件，不要因不符合条件被调增销售收入。③采取措施不要将销售货物后的加价收入或价外补贴收入计入销售收入。④可考虑采取低估价、次品折扣方式降低视同销售的货物的销售额。⑤注意销售收入实现的时间。在签订合同和交货时注意尽量在不影响客户的使用和自身信誉的前提下，将时间延后，实现延缓纳税的目的。⑥纳税人因销货退回或折让而退回购买方的增值税税额，应从销货退回中扣除或者在当期的销项税额中抵扣。2.当期进项税额的筹划思路（1）在价格相同的情况下，购买具有增值税专用发票的货物。（2）纳税人购买货物或应税劳务时，不仅要向对方索要专用的增值税发票，而且应要求销售方准确填写增值税专用发票上的销售额、税率和增值税税额。（3）纳税人委托加工货物时，不仅要向受委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税税额尽可能的大。（4）纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税税额。（5）购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品，按照买价和13%的扣除率计算进项税额以及购进应税农产品的价格中所含增值税税额。为了顺利抵扣，购进免税农业产品时应索要购货发票或经税务机关认可的收购凭证。（6）外购货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外）。为了顺利获得税额抵扣，必须注意运费抵扣的要求并及时获取抵扣凭证。二、小规模纳税人的纳税筹划小规模纳税人的应纳税额=销售额×征收率征收率不能改变，筹划时只能从销售额方面考虑。增值税的税务筹划是在不违反增值税法规的前提下，对企业经营中涉及增值税的事项进行规划和安排，达到减轻增值税税负的目的。第二节增值税纳税人的纳税筹划增值税纳税人分为：一般纳税人与小规模纳税人纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择，以达到减轻增值税税负的目的。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值我们称之为无差别平衡点增值率（如前所述）。一、一般纳税人与小规模纳税人的筹划原理：一般纳税人应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额×销货增值税税率-销售额×（1-增值率）×进货增值税税率=销售额×[销货增值税税率-（1-增值率）×进货增值税税率]其中：进项税额=可抵扣购进项目金额×进货增值税税率=销售额×（1-增值率）×进货增值税税率小规模纳税人应纳增值税=销售额×征收率两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额×[销货增值税税率-（1-增值率）×进货增值税税率]=销售额×征收率销货增值税税率-进货增值税税率×（1-增值率）=征收率增值率=1-（销货增值税税率-征收率）/进货增值税税率参P66【例4-1】将增值税税率17%，13%，增值税征收率3%分别代入上式，有以下几种情况，如表：无差别平衡点增值率（%）一般纳税人销货税率17171313一般纳税人进货税率17131317小规模纳税人征收率3333无差别平衡点增值率17.65-7.6923.0841.18二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划在进行增值税纳税人和营业税纳税人筹划时，主要比较增值税和营业税税负的高低，从而选择税负较低的税种，一般采用无差别平衡点增值率判别法。增值税一般纳税人以不含增值税的增值额为计税基础；营业税纳税人以含税全部收入为计税基础。一般而言增值率高的企业，作为营业税纳税人税负较轻；增值率低的企业，作为增值税纳税人税负较轻。当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值被成为无差别平衡点数值率。计算公式：增值率=1-[销货增值税税率-（1+销货增值税税率）×营业税税率）]/进货增值税税率因为：购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）（注：销售额与购进项目金额均为不含税金额）所以：进项税额=可抵扣购进项目金额×进货增值税税率=销售额×（1-增值率）×进货增值税税率一般纳税人应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额×销货增值税税率-销售额×（1-增值率）×进货增值税税率=销售额×[销货增值税税率-（1-增值率）×进货增值税税率]营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率=销售额×（1+销货增值税税率）×营业税税率当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率。所以：销货增值税税率-（1-增值率）×进货增值税税率=（1+销货增值税税率）×营业税税率增值率=1-[销货增值税税率-（1+销货增值税税率）×营业税税率）/进货增值税税率参P68【例4-2】、【例4-3】将增值税税率17%、13%，营业税税率5%、3%分别代入上式，有以下几种情况，如表所示：无差别平衡点增值率（%）一般纳税人销货税率一般纳税人进货税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率1717534.411717320.651713514.23一般纳税人销货税率一般纳税人进货税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率171333.771313543.461313326.081317556.761317343.47根据税法的规定，对于混合销售行为，纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上，就可以缴纳增值税；反之，若营业税应税劳务占到总销售额的50%以上，则需要缴纳营业税。为此，原来是营业税的纳税人，转而从事增值税的货物销售或提供应税劳务时，一般是按增值税小规模纳税人的征收方式来征税，这时只要比较一下各自适用的税率即可。三、经营方式的税务筹划1.混合销售与兼营的税务筹划对于混合销售业务的纳税规定是：（1）凡主营货物的生产、批发、零售的企业和个体经营者，应就货物的售价和服务收费，一并缴纳增值税；（2）凡主营营业税服务业务的企业和个体经营者，应就货物的售价和服务收费，一并缴纳营业税。对于兼营行为的纳税规定：（1）增值税纳税人分别核算增值税应税项目和营业税应税项目的，分别计算应纳增值税和应纳营业税；（2）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，分别缴纳增值税和营业税。参P70【例4-4】2.生产销售与委托加工的税务筹划按照增值税法规对委托加工的规定，按照加工费缴纳增值税必须符合如下条件：委托加工业务，必须由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料。计税依据（组成计税价格）：=材料成本（辅料）+委托加工费用参P70【例4-5】3.代购材料的单位的纳税问题按照增值税法规规定，只要代购单位不垫付资金，不开具销货发票，只是收取手续费，开具收取手续费的发票，该代购企业不交增值税，只就收取的手续费缴纳5%的营业税。案例4-5中，经过筹划，企业在收入基本不变的情况下，少纳税57%。具体操作步骤如下：（1）签订加工合同，而不是产品销售合同；（2）该企业只收取加工费，出具加工费发票；（3）单位代购材料，再办理委托加工手续，变销售业务为受托加工业务；（4）代购材料的单位，不垫付资金，只收取手续费，收取手续费发票，不出具产品销售发票。第三节销项税额的纳税筹划一、销售方式的纳税筹划产品的销售方式主要有：企业自己销售与委托他人代销等。不同的销售方式下税负不一定相同参P71【例4-6】、P72【4-7】二、货款结算方式的纳税筹划1.委托代销商品：指委托方将商品交付给受托方，受托方将商品出售后开具销货清单并交给委托方，委托方在收到销货清单时才确认销售收入。2.委托代销和分期收款结算方式都是以合同约定的日期为纳税义务发生时间。3.企业在产品销售过程中，在销货款无法全部收回或部分收回的情况下，可以选择委托代销或分期收款结算方式。参P75【例4-8】案例分析：•A企业与B企业在3月6日签订了一项购销合同，A企业向B企业销售某种型号的推土机，总价值2000万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算价款。A企业于当月向B企业依照合同发货，并到当地某银行办理了托收手续，4月15日，B企业收到A企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认为未达到合同规定的技术要求，拒接付款，并将全部推土机作退货处理。双方协商未果。•问：该笔业务的失败对A企业在税务上有误造成损失（假定当期银行短期贷款利率为5.58%）第四节进项税额的税务筹划一、供货方选择1.一般纳税人从一般纳税人购进货物，供货方可以开具增值税专用发票，购货方可以抵扣税款。2.一般纳税人从小规模纳税人购进货物：如果购进的是农产品，凭普通发票也可计算进项税额抵扣；如果购进的是一般货物，小规模纳税人委托税务所代开增值税专用发票（税率为3%），可以按专用发票上列明的税额进行抵扣。参P78【例4-9】二、固定资产购进时间从2009年1月1日以后，购入设备的进项税额允许抵扣，通过合理安排购进固定资产的时间，以及控制购进固定资产专用发票认证时间，统筹考虑购进设备的时机，企业在增值税税额较多的月份抵扣固定资产进项税额，可以减少当月缴纳的增值税及附加，减轻企业税负。另，企业购入设备的进项税额只有在其小于当期销项税额的前提下，才能全部得到抵扣，否则，只能结转到以后月份抵扣。参P79【例4-10】案例分析：•某服装厂为增值税一般纳税人，适用17%税率，预计每年实现含税销售收入500万元，需外购棉布200吨。现有A\B\C\D四家企业可以提供货源，其中A企业为生产棉布的一般纳税人，能够提供增值税专用发票，适用税率17%；B、C为小规模纳税人，能够委托主管税务局代开征收率为3%的增值税专用发票；D企业为个体工商户，仅能提供普通发票。A\B\C\D四家企业所提供的棉布质量相当，价格分别为每吨2万元、1.55万元、1.5万元和1.45万元。•问：作为采购人员，应当如何进行购货价格的税务筹划，选择较为合适的供应商？第五节增值税减免税的税务筹划一、增值税一般优惠规定的税务筹划我国现行增值税法规定的免税项目有：1.农业生产者销售的资产农业产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6.由残疾人组织直接进口的，供残疾人专用的物品；7.销售自己使用过的物品。补充规定等措施规定的免税项目主要有：1.农业生产资料，包括饲料（指销售给饲料生产企业、饲料单位及个人养殖户的饲料）、农膜、化肥、农药；2.国有粮食企业销售政策性粮油；3.海洋开采石油（天然气）项目的进口物资；4.国家鼓励发展的投资项目的进口设备；5.外商投资企业从事“来料加工”，“进料加工”或生产销售国际中标产品，进口金精矿砂；6.农村电网维护费；7.残疾人员提供应税劳务等。实行增值税先征后返优惠的范围包括(2011年起)（1）软件开发企业（2）集成电器生产企业在税务筹划实践中,可以采用变普通交易为合作开发\合股生产等方式节税避税。参P80【例4-11】农产品