第5章课税原则

课税原则课税原则的历史回顾课税原则的现代观点课税原则的历史回顾配第的课税原则尤斯蒂的课税原则斯密的课税原则瓦格纳的课税原则配第的课税原则公平：指纳税人的能力不同，税收负担也就应当不同而且要适当便利：指征税的手续、程序、方法要简便，符合纳税人的习俗和具备的条件节俭：指征税过程中的耗费尽可能地减少，亦即尽量节约征收费用尤斯蒂的课税原则促进自发纳税的课征方法不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害平等课税（平等原则）具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正之处（确实原则）挑选征税费用最低的货物课税（费用最小原则）纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当（便利原则）斯密的课税原则平等原则确实原则便利原则最少征收费用原则瓦格纳的课税原则财政政策原则国民经济原则社会公正原则税务行政原则财政政策原则所谓财政政策原则即课税能充足而灵活地保证国家经费开支需要的原则，故该原则也称之为财政收入原则。该原则包含收入充分原则和收入弹性原则收入充分原则赋税是为满足国家经费的开支赋税以外的财源不能支付国家经费时，必须增加赋税收入弹性原则是指税收收入能随着经济增长而自动增加国民经济原则即国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危机税源，在可能的范围内，应尽量有助于资本形成，促进国民经济的发展社会公正原则即税收负担应普遍和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人。该原则包含普遍原则和平等原则税务行政原则即税法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项原则包含确实原则、便利原则、最少征收费原则课税原则的现代观点税收的效率标准税收的公平标准税收的效率标准税收的经济效率税收的制度效率税收的经济效率税收中性税收的经济效率超额负担税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况税收的经济效率政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或沉重损失最小化超额负担是纳税人在缴纳税款之外蒙受损失的负担。税收征课，除资源转移外，还会歪曲消费者在商品之间的选择，或歪曲生产者在生产因素之间的选择，这些由歪曲形成的畸变就使广大的纳税人群产生超额负担。马歇尔—哈伯格超额负担理论图5-4税收的制度效率质量指标成本指标质量指标集中性指标侵蚀性指标时滞性指标执行性指标集中性指标该指标说明，在某种既定的税制体系下，如果相对少量的税种和税率就能筹措到大部分税收收入，那么，这种税制就是优良的税制侵蚀性指标是估算实际税基与潜在税基相近的程度。税基侵蚀一般有两种原因，一是合法措施，如减免税等；二是非法行为，如逃税等。时滞性指标衡量的是税款的实际缴纳（入库）时间与其应缴纳时间的差距，称之为征收时滞，可分为合法时滞和拖欠时滞。执行性指标如果一种税制由于来自纳税人的阻力而得不到有效执行，法定税制与有效税制之间的偏差就可能达到足以使合法税制失去其存在的意义成本指标管理费用纳税费用政治费用管理费用是税物当局为保证税法顺利实施和及时、正确、足额地计征税款所需要花费的费用，由政府承担纳税费用是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、交纳税款过程中发生的费用，由纳税人承担政治费用是指纳税人试图影响税法所发生的费用，由政府和纳税人共同承担税收的公平标准横向公平如果在征税前两个人具有相同的福利水平，在征税后，他们的福利水平也应是相同的纵向公平纵向公平标准说的是税收如何对待福利水平不同的人如何做到公平如何做到公平一种主张：税收应遵循受益原则另一种主张：税收应遵循能力原则受益原则受益原则的基本要求受益原则的缺陷受益原则的基本要求要求：纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。符合受益原则的“公平”包括如下两个事实：个人以税收的形式自愿地交换获得政府经济物品的购买力人们对政府的捐税应该和他们从公共服务中所获得的利益成比例受益原则的缺陷受益原则的应用因公共物品的集体消费性质而受到极大的限制受益原则的应用因公共物品的内在性质难以确定受益的多少受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性能力原则能力原则的基本要求衡量支付能力的尺度能力原则的基本要求要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，或者说，他们交纳的税收数量要与他们的支付能力成正比衡量支付能力的尺度客观说主观说客观说所得标准支付标准财富标准所得标准就所得的尺度而言，最常引用的是黑格——西蒙斯的综合所得概念。综合所得包括个人的全部所得，不管其来源如何，也不管其用途如何。其定义是：当期消费加上净财富（包括物质财富与人力财富）之和。其主要组成部分是劳动所得、来自资本所有权的所得、资本利得（拥有资本的价值增值）、获得的赠与和遗产等。支付标准所谓支付标准就是以支出作为税基所得≡消费支出+净财富增加图5-6财富标准是利用个人的总财富作为公平课税的基础主观说主观说强调的是纳税人在纳税之后的边际效用相同。税收转嫁与归宿的概念及其形式税收转嫁与归宿的定义税收转嫁与归宿的分类税收转嫁的形式税收转嫁与归宿的定义税收转嫁：是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。这就是说，最初那税的人不一定是最终的实际承担者。从最初纳税的人到最终的负担者，这中间税收可能经过多次的转移。税负的这种转移称为税收转嫁。税收转嫁是美国经济学家的用语，德国经济学家一般将其称为税收辗转。税收归宿：是指税收负担的最终归着点或税收转嫁最终结果税收转嫁与归宿的分类全部转嫁与部分转嫁法定归宿与经济归宿税收转嫁的形式前转后转消转税收资本化税负的转嫁与归宿PP1P2OP3DSS’SS’Q图8-4需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿图8-3供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿SQDDSS’P2P1P3OS’P需求弹性对税收归宿的影响PS+TTSP3P1P*P4P2DEODIQEQIQ*Q6.2.1.2完全弹性或完全无弹性与税收归宿dPP,dPdPP,QQQ图6-2图6-3