第六章税收行政法管理

2019/9/281第六章税收行政法管理22019/9/28本章主要内容第一节税务行政处罚第二节税务行政复议第三节税务行政诉讼第四节税务行政赔偿税务管理第六章税务行政管理32019/9/28第一节税务行政处罚一、税务行政处罚的概念二、税务行政处罚与其他相关行为的区别三、税务行政处罚的原则四、税务行政处罚的种类五、税收行政处罚设定六、税务行政处罚的主体与管辖七、税务行政处罚的程序八、税务行政处罚的执行九、征税主体在税务执法时的告知义务税务管理第六章第一节税务行政处罚42019/9/28一、税务行政处罚的概念税务行政处罚是指公民、法人或其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。其特征如下:（1）以违法的客观事实为前提。（2）应处罚的行为未构成犯罪（3）以税务机关为处罚主体（4）税务行政处罚是以对税务违法者惩戒为目的，具有制裁性的具体行政行为税务管理第六章第一节税务行政处罚52019/9/28【案例6—1】分析确定下列行为是否应给予税务行政处罚？A、纳税人无意中违犯税收法律、法规。B、纳税人违犯税收法律、法规的情节较重，但还未构成犯罪的。C、纳税人违犯税收法律法规，追究刑事责任的。D、由于客观原因导致纳税人无力缴税，违犯税收法律法规的。税务管理第六章第一节税务行政处罚62019/9/28二、税务行政处罚与其他相关行为的区别(一)税务行政处罚与税务行政强制的区别1．性质不同2．目的不同税务管理第六章第一节税务行政处罚72019/9/28二、税务行政处罚与其他相关行为的区别(二)税务行政处罚与税务刑事处罚的区别。1．处罚的对象不同2．处罚的依据不同3．处罚的决定机关不同4．处罚的手段不同税务管理第六章第一节税务行政处罚82019/9/28三、税务行政处罚的原则（一）一般原则：1、法定原则：2、公正、公开原则3、以事实为依据原则4、处罚相当原则5、处罚与教育相结合原则6、监督、制约原则税务管理第六章第一节税务行政处罚92019/9/28三、税务行政处罚的原则（二）税务行政处罚适用规则1、“一事不再罚”原则2、处罚事前告知3、不得以行政处罚代替刑事处罚4、严格送达程序5、税务违法行为处罚的时限为5年税务管理第六章第一节税务行政处罚102019/9/28四、税务行政处罚的种类1、申诫罚：这是影响违法者声誉的处罚，是行政机关对行政违法行为人提出谴责、警告，使其引起警惕，防止继续违法的措施。申诫罚主要适用于情节比较轻微，未造成严重社会危害的违法行为，既可以适用于公民个人，也可以适用于法人和组织。税务管理第六章第一节税务行政处罚112019/9/28四、税务行政处罚的种类2、财产罚：这是指行政机关依法剥夺行政违法人财产权利的一种处罚。包括罚款、没收非法所得、没收非法财产。财产罚的适用条件是：适用于有经济收入的公民、有固定资产的法人或者组织所实施的违法行为；对以谋利为目的的经营活动中实施的违法行为。税务管理第六章第一节税务行政处罚122019/9/28四、税务行政处罚的种类3、能力罚：这是行政机关对违反行政法律规范的行政相对方所采取的限制或者剥夺特定行为能力的制裁措施，是一种较严厉的行政处罚。能力罚的主要表现形式是：责令限期改正、责令停产停业、暂扣或者吊销营业执照、暂扣或者吊销许可证。税务管理第六章第一节税务行政处罚132019/9/28五、税收行政处罚设定1、税收行政处罚设定机关：全国人大及其常委会通过法律形式设定各种税务行政处罚，国务院通过行政法规形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚，国家税务总局通过税收部门规章设定警告和罚款。地方性法规和地方性规章均不得设定税务行政处罚。2、税收行政处罚限额：对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元。对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得3倍，最高不得超过30000元；没有违法所得的，设定罚款不得超过10000元，超过限额的，应报国务院批准。税务管理第六章第一节税务行政处罚142019/9/28【案例6—2】分析选择下列形式是否属于税务行政处罚？A、罚款B、没收非法所得。C、征收滞纳金。D、追缴税款。E、停止纳税人出口退税权。F、注销税务登记。G、冻结存款。H、收回或停止供应发票。I、扣押、查封财产。税务管理第六章第一节税务行政处罚152019/9/28【案例6—3】分析确定下列有关税务行政处罚设定与主体的表述是否准确？A、《征管法》规定，纳税人未按规定期限办理纳税申报，情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款，当地税务机关对此作出具体规定，处以5000元的罚款，说明地方税务机关有税务行政处罚的设定权。B、国务院可以通过税收行政法规设立各种形式的税务行政处罚。C、国家税务总局通过税收行政法规的形式设定税务行政处罚。税务管理第六章第一节税务行政处罚162019/9/28六、税务行政处罚的主体与管辖1、税务行政处罚主体：县以上各级税务机关。税务所不具处罚主体资格，但《征管法》对税务所特别授权，税务所可以实施罚款额2000元以下的税务行政处罚。2、税务行政处罚管辖：由税收违法行为发生地的县以上税务机关（特别授权的税务所除外）管辖，其他地方的税务机关无权实施本地区的税务行政处罚。税务管理第六章第一节税务行政处罚172019/9/28【案例6—4】分析确定下列税务行政处罚是否准确？A、某纳税人因偷漏地方税款，被当地乡政府处以3000元的罚款。B、某纳税人因错开、代开、使用假发票被税务所处以2500元的罚款。C、A地税务所对领地B的一纳税人的违犯税法行为给予1500元的罚款。D、某县税务局征管股以县局的名义对一纳税人实施处罚。E、某县税务局征管股以本股的名义对一纳税人实施处罚。税务管理第六章第一节税务行政处罚182019/9/28七、税务行政处罚的程序（一）税务行政处罚的简易程序1、简易程序适用条件2、简易程序实施步骤3、处罚决定书的基本内容（二）税务行政处罚的一般程序1、一般程序适用条件：适用于情节比较复杂、处罚比较重的案件。2、一般程序实施步骤：税务管理第六章第一节税务行政处罚192019/9/282、一般程序实施步骤：调查：由税务机关内部设立的调查机构（管理、检查机构）负责，其过程是：调查取证——提出处罚建议——制作处罚告知书——告知当事人——制作调查报告——移交审查机构。听证：听证范围为对公民作出2000元以上或对法人及其他组织作出10000元以上罚款的案件。听证程序：当事人收到处罚告知书后3日内提出听证要求——举行听证7日前告知当事人听证时间、地点、主持人的情况——收到听证要求后15日内举行听证——制作听征报告——送交审查机构审查。税务管理第六章第一节税务行政处罚202019/9/282、一般程序实施步骤：审查：由税务机关内部设立的比较超脱的机构（如法制机构）负责。其过程是：登记案卷材料——对案件相关事项（案件事实、证据，处罚种类、依据，取证程序，听证事实、证据）进行审查——制作审查报告——案卷与报告送交税务机关负责人审批。决定：审查机构在收到审批意见之日起3日内，作出税收处罚决定（予以处罚，可以不予处罚，不得予以处罚，移送公安机关），制作税收处罚决定书再报送税务机关负责人签字。税务管理第六章第一节税务行政处罚212019/9/28【案例6—5】分析确定下列有关税务行政处罚程序的表述是否准确？A、税务行政处罚简易程序中的处罚标准分别是100元和1000元。B、税务行政处罚中听证范围为2000元至10000元的罚款案件。C、税务行政处罚适用简易程序还是一般程序，主要决定于罚款额度的大小。D、举行听证的时间是收到听证要求后的10天内。税务管理第六章第一节税务行政处罚222019/9/28八、税务行政处罚的执行税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。税务管理第六章第一节税务行政处罚232019/9/28九、征税主体在税务执法时的告知义务1.告知执法身份2.告知相对人享有的权利和救济方法3.告知所实施的行政行为内容4.告知实施行政行为的法律依据和理由5.告知纳税人违反法律的后果税务管理第六章第一节税务行政处罚242019/9/28案例6—6：某化工厂因隐瞒销售收入偷逃税款，被区税务局检查发现，欲对其做出罚款3万元的行政处罚。在处罚之前，税务局告知该厂有权要求听证。3日后，该厂未提出听证要求，5日后接到税务局要求参加听证会的通知，该厂参加了听证会。听证主持人当场做出了罚款3万元的决定，并向该厂收取了500元的听证费。请指出本案中存在的错误。税务管理第六章第一节税务行政处罚252019/9/28案例6—7：2001年8月8日，某市国税局在日常检查中，发现A厂2001年6月隐瞒应税收入，少计缴增值税22万元。8月10日，市国税局向该厂下达了补缴税款的处理决定和罚款1倍的处罚决定，责令于8月20日之前缴纳。该厂认为处罚过重，提出异议。市国税局重新做出罚款2倍的决定。到8月20日，该厂只缴纳税款，而拒不缴纳罚款，也未申请行政复议或向法院起诉。市国税局申请法院强制执行罚款。请分析：市国税局的执法行为是否妥当。税务管理第六章第一节税务行政处罚262019/9/28案例6—8：2001年9月，B市国税局综合业务科2名工作人员在发票检查过程中，发现A电器厂已开具的发票存根联缺失，并且有未按规定开具发票的行为，即售出价值10000元的货物，却开具货值11000元的发票，以便购货方采购人员报销时牟利。A电器厂进行纳税申报时按11000元申报并缴税。2名工作人员随即向科长汇报，经科长同意，制作《税务行政处罚决定书》，并加盖综合业务科印章，对A电器厂违反发票管理规定的行为，依照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条，处以1800元罚款，限10日内到指定银行缴清。《税务行政处罚决定书》附《税务文书送达回证》送达A电器厂，A电器厂法定代表人签收，并在规定期限内交纳了罚款。请对本案涉及的税务行政处罚问题作简要分析。税务管理第六章第一节税务行政处罚272019/9/28第二节税务行政复议一、税务行政复议的特点二、税务行政复议的原则三、税务行政复议的受案范围四、税务行政复议的管辖五、税务行政复议程序六、税务行政复议申请七、税务行政复议的受理八、税务行政复议审查九、税务行政复议决定税务管理第六章第二节税务行政复议282019/9/28一、税务行政复议的特点1、税务行政复议以税务行政争议为其自身的调整对象。2、税务行政复议以当事人不服税务机关处理决定为前提。3、税务行政复议与行政诉讼相衔接，构成行政诉讼的前置程序。4、税务行政复议案件的审理以书面形式进行，以不调解为原则。5、税务行政复议的主体是法定的行政复议机关。6、税务行政复议的性质是一种行政救济机制。税务管理第六章第二节税务行政复议292019/9/28二、税务行政复议的原则（一）合法原则（二）公正原则（三）公开原则（四）及时原则（五）便民原则税务管理第六章第二节税务行政复议302019/9/28三、税务行政复议的受案范围税务行政复议范围仅限于税务机关作出的税务具体行政行为。（1）税款征收行为。（2）税款保证行为。（3）行政处罚行为。（4）不予办理行为。（5）其他行政行为。选择复议｝必经复议税务管理第六章第二节税务行政复议312019/9/281.必经复议当事人不服税务机关的征税行为（上述受案范围中的第