第五章流转税

第五章流转税制第一节流转税制概述洪昔仁流转税制是以流转额为征税对象的税种的总称。流转额包括商品流转额和非商品流转额。商品流转额是指商品在流转过程中所发生的货币金额。非商品流转额就是非商品营业额，一般是指一切不从事商品生产和商品交换活动的单位和个人，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收入金额。（比如交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电讯，娱乐业、旅游业和各项服务业）一、我国现行流转税布局我国现行流转税制主要设置五个税种，即增值税、消费税、烟叶税、营业税和关税。我国新税制改革，参照国际通行的做法，建立了一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、烟叶税、关税相互协调配套的流转税制。规范增值税是流转税制改革的核心，从征收范围来看具有普遍征收的特点，对所有的经营活动都要征收增值税。税率由原来的11档简化为3档，计算采用购进扣除法，从职能上看具有多环节，多次征，环环相扣的特点。消费税的职能是进行特殊调节，调节消费结构、引导消费方向、增加财政收入。大体分为5类。（具体见书，以后会详细讲）烟叶税有利于解决烟叶特产农业税停征后产生的一系列问题，有利于实现改革的平稳过渡，有利于保持我国烟叶税制的完善和对烟草行业的宏观调控。烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率(20%)计算。营业税征税范围可以概括为销售劳务和销售不动产两种经营行为。营业税主要是针对第三产业征收，与人民生活密切相关，所以有较强的政策性，税率设计较低，主要是发挥普遍调节的作用。关税是对进出国境的货物和物品征收的税种。主要作用在于保护本国的工农业生产和国内资源，是进行国际贸易不可缺少的工具。增值税、消费税、营业税它们之间的关系可以概括为：增值和消费税它们之间是交叉关系。如果一种产品交了消费税就一定得交纳增值税。反过来如果一种产品交了增值税（属于我国消费税目税率表中的14类产品当中的一类），也要交纳消费税，否则不征消费税。增值税、消费税两者与营业税是一种不交叉关系。就是一种产品如果被征了增值税或消费税，就一定不会再交营业税，反之一种商品或劳务如果被征营业税，就一定不会再被征增值税或消费税。增值税的商品主要是有形动产，劳务是加工、修理、修配、进口。而营业税的商品主要是无形不动产，劳务是除加工修理修配进口外的一切劳务。彩电厂向一家商厂卖了一百万元的彩电，同时为了提高竞争力彩电由彩电厂负责运送。比如一个建筑公司实行包工、包料。包工是建筑劳务，应该纳营业税。包料是有形动产，应该纳增值税。如果按照从主性原则，包工是主业应当纳营业税。包料是主业的延伸，这个时候就应该统一起来只纳营业税。二、我国流转税要素设计（一）征税范围的选择流转税按照征收范围的在小可分为两种类型。一种类型是一般营业税，它是对商品或劳务营业行为所发生的一般营业额的课征。另一种类型是一般产品税，它是对特定商品的交易额课征，征收范围是生产和进口环节的工业品以及收购和销售环节的农产品。（二）纳税环节的选择在纳税环节的选择上，可以对所有的流转环节征税，即“道道征税”。道道征税有利于国家的节节控制，可以多环节取得财政收入，多环节发挥税收调节作用，多环节实行监督，反映了流转税及时性、普遍性、均衡性的优点。但是，道道征税必然会产生重复征税的问题。在纳税环节的选择上，各个国家可以根据本国的具体情况以及不同历史时期的情况，选择特定的纳税环节征收。其优点在于有利于控制税源，便于征收管理，有利于解决多环节重复征税的问题，以平衡税负。但是，纳税环节单阶化又带来了一些新的问题，特别是出现了大量有收入而不纳税的非税单位，使税收失去了普遍和均衡性，产生了新的税负不平衡也不利于国家的节节控制和监督。（三）计税依据的选择流转税既可以从价定率计算征税，也可以从量定额计算征税。一般来说，由于流转税是对商品流转额的征税，因此，按照商品的销售价格即商品销售收入额从价计算征税，应该是商品税的基本原则。这样计算征税可以使税收与商品的销售收入密切相连，能够适应商品价格的变化，具有一定的弹性，有利于合理地参与国民收入的分配。但是，在一些特殊情况下，采取从量定额征税还是必要的。采用从量定额征税，企业改进产品包装装潢后，产品售价提高，而税负不增加，增加了企业的经济利益，无疑是有利于促进企业改进包装的。1.从价定率在以产品销售收入额作为计税依据从价定率征收的情况下，可以选择含税的价格作为计税依据，也可以选择不含税的价格作为计税依据。（1）价内税所谓含税价格，就是计税价格中包含了税金在内，税金成为价格的组成部分。价内税的优点在于：流转税包含在价格之内，税大则利小，税小则利大。国家可以通过制定高低不同的税率直接影响产品以及企业的利润，从而发挥调节生产的特殊作用。使流转税成为国家实现宏观调控的重要经济杠杆。价内税的缺点在于实行自由价格的条件下，由于价格要灵活，而税收则在一定时期内应保持稳定，把相对固定的流转税包含在价内，会使价格和税收产生相互牵制的作用。（2）价外税价外税就是把应征的流转税附加在商品价格之外价外税可以用税影响消费间接地配合价格发挥调节作用，价外税也有利于全面推行增值税，简化计征手续，计税时只要依据购货发票上注明的已纳税额，按照规定的扣除项目扣除已征税额就行了。价外税还可以克服价内税造成的产品销售利润率的扭曲，使企业的核算成本工作大为简化，企业只管计算成本和应得利润，税收在价外考虑。计税依据从量定额从价定额价内税价外税第二节增值税（一）内涵增值税是对在商品生产和流通过程中或提供劳务则实现的增值额征收的税种。增值税不是对全部收入课税，而是对增值收入的课税。整个商品价值是C+V+M，那么增值税，只要是强调V+M的课税。1）就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除为生产这种商品所耗费的外购原辅材料等的价款后的余额，主要包括（工资+利润+利息+租金+股息）等项目。2）就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节中人们新创造的价值之和，相当于该商品最终销售价格。生产经营各环节的增值额与该产品的最终销售收入额的关系（表1）生产环节销售额（元）增值额（元）原材料生产环节3030产成品生产环节7040批发环节9020零售环节10010最终销售额100各环节增值额总计100从各国实行增值税的实践看，作为计税依据的增值额，是法定增值额，而非上述理论上的增值额，所谓法定增值额，是指各国政府根据本国的国情和政策要求，在增值税制度中人为规定的增值额。这种法定增值额可以等于理论增值额，也可以不等于理论增值额。对固定资产处理不同，可分为生产型增值税（我国）、消费型增值税、收入型增值税。1、生产型增值税——不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当国民生产总值（GNP）。（法定增值额理论增值额）二、增值税的类型C+V+M固定资产外购原材料扣除项目金额增值额2、收入型增值税——允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当于国民生产净值（NNP）或国民收入（V+M）。（法定增值额=理论增值额）C+V+M固定资产折旧扣除项目金额增值额外购原材料3、消费型增值税——允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。C+V+M消费投资扣除项目金额增值额外购原材料折旧增值税的比较增值税类型特点优点缺点生产型法定增值额＞理论增值额保证财政收入对固定资产存在重复征税；不利于鼓励投资收入型法定增值额=理论增值额一种标准的增值税给凭发票扣税的计算方法带来困难消费型（我国2009年全面实施）法定增值额理论增值额凭发票扣税，便于操作，也便于管理，最简便、最能体现增值税优越性。购进固定资产的当期因扣除额大大增加而减少财政收入【例题1·多选】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分．增值税的类型有（）。（2007年）A．生产型增值税B．收入型增值税C．消费型增值税D．积累型增值税E．分配型增值税【例题2·单选】新的《增值税暂行条例》中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为()。（2009年）A．生产型增值税B．收人型增值税C．消费型增值税D．积累型增值税增值税是生产的社会化、专业化、国际化的客观要求，也是市场经济发展到一定阶段的产物。营业税——每个生产环节普遍征税，道道按全值征税，形成了税收负担随着生产经营环节增加而呈阶梯式上升。从而不利于社会化、专业化、国际化发展。三、增值税的产生和发展全值流转税整体负担率表（表2）生产环节销售额（元）税额（元）各环节税额之和（元）整体负担率％原材料生产环节303310产成品生产环节7071014.2批发环节9091921.1零售环节100102929多环节全值流转税整体负担示意图图1整体负担率％310192929141021同一种产品，由全能厂或协作厂生产，税收负担不同。（见书上的计算）1936年法国实行生产税，即按最终产品销售收入一次征税，中间产品不征税。生产税存在的问题；（1）最终产品概念不清楚，有两重性；（2）生产协作产品，有收入而不征税的非税单位普遍存在，造成税负不公；（3）最终产品征税使税收失去均衡性，不能从生产各阶段入库。1954年法国实行增值税，以增值额为征税对象，克服了生产税的缺点。60～70年代欧共体国家普遍推行增值税，目前有100多个国家实行增值税。各国增值税比较1.实施范围不同，可分为局部实行（生产------生产批发------生产批发零售以及服务业）全面实行（向后延伸到农业环节）2.对固定资产处理不同，可分为生产型增值税（我国）、消费型增值税、收入型增值税。3.税率不同，可分为单一税率（英国挪威丹麦）、差别税率（法国比利时意大利）。4.征收方法不同，可分为直接计算法、间接计算法。P148加法直接计算法增值税的计税方法减法（扣额法）间接计算法（扣税法）加法增值税的优点1.适应性强，有利于促进企业生产经营结构的合理化增值税有利于促进专业化、协作化生产方式的发展。在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求企业的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形式。而增值税是按增值额课税，不同商品不论其流转环节多少，只要商品最后销售价格相同，税负就一致，这就使得增值税可以促进专业化、协作化生产方式的发展。增值税适应各种生产组织结构的建立。2.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入增值税的普遍性表现在两个方面：从横向的关系看，凡是从事生产经营的单位和个人，只要其经营中产生增值都应缴纳相应税金，征税具有广泛性；从纵的方面看，一个商品无论在生产经营中经历多少个环节，每一道都应按其增值额大小分别纳税。增值税的及时性，就在于它虽然以增值额为征税对象，在征收上却是随销售额的实现而征收的，只要经营收入一实现，应征税收即可入库，保持了税收的及时性。增值税的稳定性表现在三个方面：第一，增值税的征税对象就是增值额；第二，增值税不受经济结构变化的影响而保持财政收入的稳定；第三，增值税从制度上有效的控制了税源。3.有利于扩大国际贸易往来增值税有利于鼓励出口。出口商品不含税是国际税收的惯例，它可以使出口商品以不含税的价格进入国际市场，增加在国际市场上的竞争力，扩大该国的出口规模。增值税在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产。这是因为增值税可以平衡进口产品与国际产品的税收负担。进口商品征增值税，可以避免按流转全额征税造成的进口商品税负轻于国内商品税负的问题，使国内商品失去竞争力，根据进口商品的进口金额和增值税税率计算的增值税税额，三、我国的增值税制度(一）征收范围增值税的征税范围是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。1.一般性规定征税范围销售货物加工、修理修配劳务进口货物2.特殊规定1）特殊行为将货物交给他人代销代销他人货物分支机构之间移送货物视同销售货物用于非应税项目将货物用于对外投资将货物分配给股东或投资者货物用于集体福利或个人消费将货物无偿赠送他人2）特殊项目货物期货、银行销售金银的业务、典当行的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务、