第六章营业税

第六章营业税1.概述2.纳税人3.税目与税率4.计税依据重点内容计税依据的确定；征税范围（特别是与增值税的交叉问题）；重点掌握的税目是建筑业、金融保险业、服务业以及转让无形资产和销售不动产。1.概述概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税与增值税的关系联系：同属流转税区别：以下四个方面增值税营业税征税范围商品流转额（销售额）非商品流转额（劳务服务收入）与价格的关系价外税价内税税目、税率设置统一税率不制定税目根据行业制定税目税率税收收入的归属进口环节海关代征的增值税全部属于中央，其他环节的中央与地方共享。铁道部、各银行总行、各保险公司汇总缴纳的归中央，其他营业税归地方。营业税与城建税的关系纳税人实际缴纳的营业税，构成城建税和教育费附加的计税依据。营业税与企业所得税的关系纳税人缴纳的营业税，计入“营业税金及附加”科目，在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。1.2营业税历史周汉明清1931古代近代1928现代1950年工商业税（营业税与所得税合并）1958年工商统一税（诸税合并不征营业税）1984年行业划分（商业和服务业单独征营业税）•1994年税制改革，建立现行的营业税制。•2009年1月1日，修订《中华人民共和国营业税暂行条例》四个方面修订：一是调整了纳税地点的表述方式。按劳务发生地原则按机构所在地或者居住地原则。二是删除了转贷业务差额征税的规定。三是删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。四是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日。进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。1.3各国规定（一）课证范围和课税环节征税对象广泛，为避免重复征税，采取单环节课征，生产环节居多。在实行增值税的国家，营业税大部分被增值税取代。（二）税率和计税方法比例税率；从价计征（三）税收优惠政策基本生活必需品和与社会福利相关的劳务1.4作用（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理010000200003000040000500006000019992000200120022003200420052006200720082009历年税收情况全国总营业税收入其他税收收入59514.7亿元9013.64亿元历年税收增长趋势01000020000300004000050000600007000019992000200120022003200420052006200720082009全国总税收全国总营业税收入营业税总额占税收总额比例0%2%4%6%8%10%12%14%16%18%19992000200120022003200420052006200720082009营业税总额占税收总额比例全国税收与营业税增长速度0%5%10%15%20%25%30%35%19992000200120022003200420052006200720082009全国税收增长率全国营业税增长率营业税增长额占税收增长额比例0%5%10%15%20%25%30%19992000200120022003200420052006200720082009营业税增长额占税收增长额比例2.纳税人（一）纳税人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）转让无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。1.“在中华人民共和国境内”的界定例1:下列各项保险收入，应当缴纳营业税的有。A.境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险B.境外某保险公司为某公司境内财产提供的保险C.境内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险解析：营业税应税劳务应发生在中国境内，即A、B选项；C选项为发生在境外的劳务，不征营业税AB应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务加工、修理、修配不属于营业税应税劳务。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人；（2）单位或个人自建建筑物后销售；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2、应税行为的界定自我提供劳务在营业税中不视同发生应税劳务征税。单位聘用的员工为本单位提供的劳务不征税；自建自用的行为也不征税；自建后销售，应分别按建筑业和销售不动产两个税目计征营业税。注意：1.中央铁路运营业务——铁道部，合资铁路运营业务——合资铁路公司，地方铁路运营业务——地方铁路管理机构，基建临管线运营业务——基建临管线管理机构。2.其他陆路运输业务——从事运输业务并计算盈亏的单位。3.以发包人名义从事经营活动的——发包人；以承包人自己名义从事经营活动的——承包人。4.建筑安装业务分包或转包的——分包或转包者。（二）纳税人的特殊规定1.委托金融机构发放贷款的——受托发放贷款的金融机构2.建筑工程实行总承包、分包方式的——总承包人；3.从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的——建设单位和个人；4.在建筑业应税劳务发生地没有办理税务登记的——建设单位和个人。2.2扣缴义务人5.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的——代理人；没有代理人——受让者或购买者；6.单位或个人举行演出，由他人售票的——售票者；7.分保险业务——初保人；8.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的——受让者。例2：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人解析：发生在中国境外的应税劳务不属于营业税征税范围，因而国内运输企业不必代扣代缴营业税。BCD3.税目与税率现行营业税按行业、类别的不同设置了9个税目。（一）交通运输业包括陆、水、空、管、和装卸搬运五大类。3.1税目（熟悉）难点：租赁问题远洋运输企业程租、期租、光租业务航空运输企业干租、湿租业务租赁物类型租出对象固定费用特点适用税目税率轮船程租轮船＋操作人员——视同出租方自营运输业务交通运输业3％期租轮船＋操作人员船东（出租方）负担交通运输业3％光租轮船承租方负担租赁业务服务业（租赁）5％飞机湿租飞机＋机组人员承租方负担视同出租方自营运输业务交通运输业3％例3：甲远洋运输企业2009年3月1日将一艘船舶出租给乙企业，租期1个月，每天收取租赁费1200元，配备10名操作人员听候乙企业调遣，支付租赁期内船员工资和船舶维修费用28500元。解析：甲企业的船舶出租业务属于“期租”业务。应纳税额=1200*31*3%=1116（元）（二）建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。注意：1.自建后销售vs.自建自用vs.自建出租或投资入股2.报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费（初装费），按建筑业税目计征营业税。（三）金融保险业1.金融：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。注意：以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于贷款业务。融资租赁属于金融保险业，而不是服务业。例4：下列项目中，应征收营业税的是（）。A.金融机构往来利息收入B.人民银行对金融机构的贷款业务C.人民银行对企业贷款业务D.金融机构出纳长款收入C解析：人民银行对企业的贷款业务或者委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。邮电通信业包括邮政、电信。（四）邮电通信业注意：1.邮政储蓄业务按“邮电通信业”税目征税，并非按“金融保险业”税目征税。2.单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。（财税[2003]16号）文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。（五）文化体育业注意：1.旅游景点的门票收入，按“文化体育业”税目计征营业税；2.体育场馆的广告位出租收入以及体育场馆的房屋出租租金收入按“服务业”税目计征营业税；3.电影放映单位在放映电影过程中插播广告的收入应按“服务业”税目计征营业税。例5：依据营业税的有关规定，下列不属于“文化体育业”征税范围的有（）。A.个人在旅游景区经营旅游游船B.广告播映C.出租文化场所D.科技讲座解析：选项A属于“服务业－旅游业”征收范围；选项B属于“服务业－广告业”征收范围；选项C属于“服务业－租赁业”征收范围。ABC娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。（六）娱乐业注意：1.娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照“娱乐业”税目征税。2.桑拿不属于“娱乐业”，而属于“服务业”税目。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。（七）服务业注意：1.汽车清洗属于汽车修理业，属于增值税应税范围。2.远洋运输的光租和航空运输的干租，按“服务业”税目征收营业税。3.福利彩票机构发行销售彩票的收入不征营业税。代销单位销售彩票的手续费收入应按“服务业”征营业税。4.旅游景点索道收入按“服务业”税目征收营业税。5.交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按“服务业”税目征收营业税。（对比高速公路通行费收入）6.港口设施保安费按“服务业”税目征收营业税，且不得在所得税前扣除。7.受托种植植物、饲养动物的行为按“服务业”税目征收营业税。转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉和出租电影拷贝。（八）转让无形资产注意：以无形资产、不动产投资入股，参与投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。例6：甲企业5月份直接向境外某企业购入一项汽车节能技术专利权，支付转让价格折合人民币500万元。甲企业以该专利权作价560万元投资入股乙汽车集团公司，取得乙公司2％的股份。一年后甲公司又以660万元价格将该股份转让给了丙汽车制造厂。解析：境外企业转让的无形资产在中国境内使用，应征营业税，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者为扣缴义务人；甲企业以专利权投资入股不征营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。因此，该专利权转让中涉及营业税的仅是500万那部分。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物以及其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。（九）销售不动产注意：1.无偿赠送不动产或土地使用权，征营业税；2.转让已完成或在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目项目征税。3.转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征税。现行税率包括3％、5％、20％三档行业差别比例税率以及5％～20％的幅度比例税率。1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，3％。2.服务业、销售不动产、转让无形资产，5％。3.金融保险业,5％。3.2税率4.娱乐业执行5％～20％的幅度比例税率。特殊规定：对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20％的高税率征收营业税。保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。例7：下列营业税适用税率正确的有（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5％B.交通部门有偿转让高速公路收费权收入按3％C.邮政储蓄收入按5％D.融资租赁业务收入按5％解析：A选项“服务业”；B选项“服务业”，税率5％；C选项“邮电通信业”，税率3％；D选项“金融保险业”AD营业税的计税