第六章营业税1

1第六章营业税2第一节营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。3二、营业税的特点1、征收面广，税源普遍2、按行业设计税目税率，税率普遍较低3、实行价内税4、征税范围与增值税互为补充。5、征收管理简便易行。三、我国的营业税制度地方税4四、征税范围（征税对象）在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。注意的几个问题：1、“有偿”的界定2、应税劳务的含义3、“境内”的界定5“有偿”的界定：有偿是指向购买方取得货币、货物或其他经济利益。其他经济利益——比如：投资入股、抵偿债务等6应税劳务的含义：是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、和服务业的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税征税范围。7“境内”的界定：1、提供或接受应税劳务的单位或个人在境内。2、所转让的无形资产的接受单位或个人在境内。3、所转让或出租土地使用权的土地在境内。4、所销售或出租的不动产在境内。5、境内保险机构为境内标的物提供的保险。6、境外保险机构以境内物品为标的提供的保险。注意：不包括保险机构为出口货物提供的保险8应用举例：下列需缴纳营业税的有()。A.境内保险公司为出口货物提供的保险劳务；B.境外保险公司以境内的一条生产线为标的提供的保险劳务；C.境内某公司销售其位于美国的一处办公楼D.将专利权转让给一家位于日本的公司。答案：B9五、税目1、交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。2、建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。103、金融保险业金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。4、邮电通信业包括邮政和电信5、文化体育业包括文化业和体育业。文化业包括表演、播映、展览、培训、经营游览场所等。116、娱乐业为娱乐活动提供场所和服务的业务。注意：娱乐场所为顾客提供的饮食服务和其他各种服务也按娱乐业征税。网吧收入按“娱乐业”征税7、服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。注：其他服务业包括理发、设计、照相、咨询、复印等。128、转让无形资产包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。注意：以无形资产投资入股，参与被投资方利润分配，共担经营风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。139、销售不动产以不动产投资入股，参与被投资方利润分配，共担经营风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。注意：1、单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同销售，征收营业税。2、单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为应征收营业税。14同时经营不同税目的征税规定：应当分别核算营业额分别核算，按各自税率纳税；不分别核算，从高适用税率。15六、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。（二）扣缴义务人中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。16七、税率分行业差别税率3%交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业5%服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产5%－20%娱乐业17第二节营业税的计算计算公式：应纳税额＝营业额×营业税税率一、计税营业额的基本规定营业额＝价款＋价外费用二、计税营业额的特殊规定181、交通运输业一般按照实际收入为计税营业额（1）联运业务（2）出境运输运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。19例题：某运输公司2011年2月发生如下业务：取得客运收入35万元，付给境外运输企业运费15万元；取得货运收入25万元，支付给其他联运单位运费10万元。应纳税额＝（35-15＋25－10）×3％＝1.05（万元）202、建筑业（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（2）从事建筑、修缮、安装工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。注：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照向客户实际收取的款项确认计税营业额。213、金融保险业（1）一般贷款业务营业额＝贷款利息收入（包括加息、罚息）注意：不能减除存款利息支出22例题：中国工商银行大连分行一季度取得贷款业务利息收入200万元，支付个人和单位存款利息50万元，请计算该机构一季度应纳营业税税款。应纳营业税税款=2005%=10(万元)23（2）金融商品转让营业额＝买卖价差（卖出原价-买入原价）例题：某金融企业从事债券买卖业务，2012年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.4万元。该金融企业当月应纳营业税为（）应纳营业税=[（55-50）+（78-80）]×5%=0.15万元24注意：非金融企业和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。（3）融资租赁本期营业额=（全部价款＋价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）25某融资租赁公司（经批准从事融资租赁业务）2010年8月从法国进口一台大型设备，成交价格为160万元，包装及运输费用为35万元，保险费为5万元，进口关税税率为25%。2010年10月该公司将进口设备以融资租赁方式租给A公司使用，租期为5年，租赁费共350万元。租赁期满后，该设备归A公司所有。设备进口后使用前发生的运输及安装调试费用4万元由A公司负担。计算此项融资租赁业务2010年应纳营业税。案例：26关税完税价格=160+35+5=200万元关税=200×25%=50万元进口增值税=(200+50)×17%=42.5万元由融资租赁公司承担的成本合计为：292.5万元(注:题目中运输及安装调试费用由于是由A公司负担,所以不应计入其中)5年的合计营业额应当为:350-292.5=57.5万元当年营业额为:57.5×3/60=2.875万元其营业税为:2.875×5%=0.14375万元274、邮电通信业例题：某地邮局2010年7月发生如下业务：传送函件收入9万元，销售集邮物品收入4万元，报刊发行收入7万元。计算该邮局本月应纳的营业税。应纳税额＝（9＋4＋7）×3％＝0.6万元285、文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。【例】甲歌舞团与乙演出公司联系，在某文化活动中心连续演出，取得门票收入35万元，协议规定：甲歌舞团付给乙演出公司中介费7万元，付给文化活动中心10万元。计算甲歌舞团应纳的营业税。计税营业额＝35-7-10＝18（万元）应纳税额=18×3％＝0.54（万元）296、娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费30例题:某歌舞厅6月份门票收入3万元，台位费、点歌费等收入8万元，茶水、饮料、烟酒等收入15万元；发生工资支出2万元，水电费及外购饮料、烟酒等费用5万元。试计算该歌舞厅6月份应纳营业税税额。应纳税额＝（3＋8＋15）×20％＝5.2万317、服务业（1）广告代理业营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。例题：某广告公司从事广告代理业务，取得代理费收入5500万元，支付广告制作费1000万元，支付给媒体广告发布费1500万元。应纳税额＝（5500－1500）×5％＝200万元32（2）旅游业旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票等费用后的余额为营业额。旅游企业组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。33例题：某旅行社组织100人旅游团去承德避暑山庄旅游。每人收取旅游费1000元，旅游中由公司支付每人房费140元,餐费160元,交通费130元,参观门票费70元,计算该公司应纳营业税。（1）应纳税营业额=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000（元）（2）应纳营业税=50000×5%=2500（元）348、转让无形资产9、销售不动产（1）单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。营业额＝销售收入－购置原价35个人销售住房的规定（2010年1月1日起）1、普通住房购买时间5年，按买卖价差征收营业税购买时间≥5年，免征营业税2、非普通住房购买时间5年，按销售收入全额征收营业税购买时间≥5年，按买卖价差征营业税36（2）单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该不动产作价后的余额为营业额。营业额＝销售收入－原作价例题：商业银行销售一栋商品房，取得销售额5000万元。该商品房是于上年3月由某房地产公司因抵偿该行贷款转入的，抵债时作价4450万元。计算该项业务应纳的营业税。应纳税额＝（5000－4450）×5％＝27.5万元37（3）纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为按建筑业征收营业税，其销售行为按销售不动产征收营业税。自建行为的营业税：应纳税额=同类工程的价格或组成计税价格×3%工程成本×（1+成本利润率）组成计税价格=1-3%38销售不动产的营业税：应纳税额=销售价格×5%注意：纳税人自建自用的房屋不纳税。39例题：某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元（没有同类工程的价格），将其中的40%售给另一单位，售价5000万元；其余自用。计算该公司应纳的营业税。（当地营业税成本利润率为10%）40①自建行为按建筑业应交的营业税②按销售不动产应交的营业税=5000×5%=250（万元）自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元）=[4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）×3%=54.43（万元）41三、核定营业额的规定纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低并且无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序核定营业额：1.按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；2.按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；3.按组成计税价格核定组成计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）42例题：A房地产公司将B建筑公司承建的一栋住宅楼以每平方米1200元的价格出售，价格明显偏低且无正当理由。该楼建筑面积为3000平方米，最近未销售过同类住房，该住宅楼的工程成本为每平方米1425元（成本利润率为5%）。要求：计算该公司应纳的营业税。组成计税价格＝3000×1425×（1＋5%）÷（1－5%）＝4725000（元）应纳营业税＝4725000×5%＝236250（元）43第三节营业税的申报与缴纳一、纳税义务发生时间一般规定：纳税人收讫营业收入或者取得索取营业收入的凭据的当天。特殊规定：转让土地使用权或销售不动产以及提供建筑业或租赁业劳务，采用预收款方式的（包括预收定金），纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）的当天。44二、纳税期限5、10、15日、1个月或1个季度银行、财务公司、信托投资公司、信用社的纳税期限为1个季度；保险业纳税期限为1个月。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。45三、纳税地点1、纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；2、纳税人转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务