搜索
第六章进出口税费主要学习内容：进出口税费的种类、计算方法等。第一节进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、增值税、消费税、船舶吨税以及滞纳金和滞报金等税费。依法征收税费是海关的基本任务之一。进出口税费的内容关税进口关税出口关税进口环节代征税增值税消费税反倾销税反补贴税进口附加税保障性关税报复性关税滞报金、税款滞纳金、海关监管手续费船舶吨税进出口税费进口正税一、关税关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。其课税对象是进出关境的货物和物品。关税是间接税税收按其纳税义务人与实际承担人是否一致分为间接税和直接税。间接税指纳税义务人与赋税人不一直。包括消费税、销售税、货物税、营业税和增值税和关税等。流转税流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。二、关税的作用1．增加财政收入。2．保护国内产业和市场。3．调整进出口结构。三、关税的种类(一)按照征收对象的流向，关税可以划分为进口关税、出口关税和过境关税。（一）进口关税1.进口关税的含义作为国际贸易中一种被各国公认的重要的经济保护手段，进口关税（importtariff）是指一国海关以进境货物和物品为征税对象所征收的关税。2．进口关税的分类进口关税进口正税进口附加税进口正税即按《进出口税则》中法定进口税率征收的关税。进口附加税反倾销税反补贴税保障措施关税3．进口关税的计算（1）从价关税从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。计算公式：正常征收的进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率（2）从量关税从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位计征关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。计算公式：进口关税税额=进口货物数量×单位税额（3）复合关税复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。计算公式：进口关税税额=进口货物数量×单位税额+完税价格×进口从价税率（4）滑准税滑准税是指在海关《进出口税则》中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。（2）出口关税。出口关税是指出口国的海关对本国产品输往国外在出口时所征收的一种关税。目前征收出口税的国家集中在少数发展中国家。这些国家征收出口税的目的是：增加财政收入；保护本国资源充分利用；保证国内市场需要和稳定本国出口商品在国外的价格；控制某一商品的出口数量。2008年5月7日消息：越南总理阮晋勇表示，政府正在考虑对大米出口征收关税，确保国内供应安全。政府将2008年大米出口配额定为350-400万吨，目前尚未对大米出口征收任何关税。越南是全球第二大大米出口国，仅次于泰国。我国对部分出口产品征收出口税，原因是为了防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。我国的征收范围：08年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等94种商品征收出口税。主要计征标准：从价税计算公式：出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率=FOB÷（1+出口关税税率）×出口关税税率价内税与价外税1、价内税，也叫价税合一，含税价格，是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款包含在销售款中并从中扣除。由此得出：货款（含税款）＝销售款（含税款）→税款=货款（销售款）×税率＝含税价格×税率比如物品的标价为125元，货物税率为20%，采用价内税计价。2、价外税，也叫价税分离，不含税价格，是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分，即货款＝销售款+税款。税款的计算公式为：税款=[货款/（1+税率）]×税率。如某物品标价100元，该货物税率25%，采用价外税计价。某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元/吨。汇率：1港币＝1.1元人民币。出口税率为30％。求出口关税？CFR:7610×1.1×450吨＝3766950元运费：850×450吨=390150元FOB=3766950-390150=3376800元出口关税:376800/(1+30%)*30%=2597538元（3）过境关税。过境关税指一国对通过其关境的外国货物所征收的一种关税。目的是增加财政收入。征收过境关税不仅可以增加本国的财政收入，而且还可以将税负转移给货物输出国或输入国，影响其在国际市场上的竞争能力。过境关税的特点是税率比较低。2．按照关税的征收方法，关税可分为从量关税、从价关税、混合关税和滑准税。（1）从量关税（SpecificDuties）。从量关税指以商品的重量、数量、长度、容量和面积等计量单位为标准计征的关税。计算公式：从量税应征税额=货物数量×单位税额从量关税的特点是：征税手续简便，容易计算，无须审定货物的规格、品质、价格。因为按从量税征收关税，进出口商品的单位税额固定，从量关税税额与商品数量的增减成正比，因此，从量税更适用于标准化的大宗商品。（2）从价关税（AdValoremDuties）。从从价关税指以进口商品的价值（价格）作为标准计征的关税，其税率为货物价格的百分比。例如，美国对羽毛制品的进口征收从价税，普通税率为60%，最惠国税率为4.7%。从价税计算公式是：从价税额=完税价格×从价税率完税价格的确定在各国的标准不尽相同，大体上分为三种：①以装运港船上交货价格(FOB)为计征标准；②以成本加保险费加运费价格（CIF）为计征标准；③以法定价格为标准。注意：1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算2.出口货物应按FOB计算。（3）混合关税(MixedorCompoundDuties)。混合关税指对某种进口商品同时采用从量关税和从价关税征收关税的方法。这种方法兼顾从量关税和从价关税的特点，使得税负合理。85211011广播级录像机每台完税价格低于或等于2000美元：执行单一从价税，税率为130%；每台完税价格高于2000美元：每台征收从量税，税额2600元，加上6%从价税每台完税价格低于或等于2000美元：执行单一从价税，税率为30%；每台完税价格高于2000美元：每台征收从量税，税额4482元，加上3%从价税。。例如，美国对男式开司米羊绒衫（每磅价格在18美元以上者）征收混合税，每磅从量税征收37.5美分,加征从价税15.5%。混合税计算公式是：混合税额=从量税额+从价税额（4）滑准税滑准税（SlidingDuties），又称滑动税，是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。其高档商品价格的税率低或不征税，低档商品价格的税率高。征收这种关税的目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预定的价格标准上，以稳定进口国国内该种商品的市场价格，而不受国际市场影响。1．当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/公斤时，按0.570元/公斤计征从量税；2．当进口棉花完税价格低于11.397元/公斤时，暂定关税税率按下式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1对上式计算结果四舍五入保留3位小数。其中Ri为暂定关税税率，当按上式计算值高于40%时，Ri取值40%；Pi为关税完税价格，单位为元/公斤。（5）差价税(VariableLevy)。差价税又称差额税，是指当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品的价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收关税。由于差价税是随着国内外价格的变动而变动，因此又称为滑动关税(Slidingduty)。征收差价税的方法主要有两种，一种是按价格差额征收，另一种是在征收一般关税以外再征收。例如，欧盟对冻牛肉进口首先征收20%的一般进口税，然后根据每周价格与欧盟的内部价格变动情况征收变动不定的差价税。（6）反补贴税(Counter-VaillingDuty)。反补贴税又称抵消税或补偿税，是指对于直接或间接地接受奖金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税。反补贴税的税额一般按“补贴数额”征收。征收反补贴税的目的在于增加进口商品的成本，抵消出口国对该项商品所做补贴的鼓励作用。（7）反倾销税(Anti-dumpingDuty)。反倾销税指出口国进行商品倾销，对进口国同类产品的生产和销售造成严重损害或重大威胁时，由进口国海关征收的一种进口附加税。征收反倾销税的目的在于抵制国际商品倾销，保护本国同类产品和国内市场。反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等特别关税属于特别关税。反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率完税价格=CIF=CFR价格/（1-保险费率）=（FOB价格+运费）/（1-保险费率）3、进口关税按关税税率的高低，可以把进口税分为普通税、最惠国税、特惠税和普遍优惠制。(1)普通税。普通关税适用于尚未建立正式关系的国家之间，是一般关税中税率最高的一种。一般比优惠税率高1～5倍，少数商品甚至高达10倍、20倍。目前仅有个别国家对从极少数（一般是非建交）国家的进口商品实行这种税率，大多数国家只是将其作为其他优惠税率减税的基础。因此，普通税率并不是被普遍实施的税率。(2)最惠国税。最惠国税适用于与该国签订有最惠国待遇（Most-favored-nations,缩写MFN）条款的贸易协定的国家或地区进口的商品，也是世界贸易组织成员之间在正常贸易下必须给予的关税待遇。所谓最惠国待遇，是指缔约方一方现在和将来给予任何第三方的一切特权、优惠和豁免，也同样给予缔约方对方。(3)特惠税。特惠税，又称优惠税，是对来自特定国家或地区的进口商品给予特别优惠的低关税或免税待遇。使用特惠税的目的是为了增进与受惠国之间的友好贸易往来。特惠税有的是互惠的，有的是非互惠的。特惠税最早开始于宗主国与殖民地及附属国之间的贸易，最有名的特惠关税是英联邦特惠制。它是英国确保获取廉价原料、食品和销售其工业品，排挤其他国家侵入英国殖民地市场，垄断其殖民地、附属国市场的工具。(4)普遍优惠制。（GeneralizedSystemofPreference，GSP），简称普惠制，是发达国家给予发展中国家出口的制成品和半制成品（包括某些初级产品）普遍的、非歧视的、非互惠的一种关税优惠制度。普遍性、非歧视性和非互惠性是普惠制的三项基本原则。普遍性是指发达国家对所有发展中国家出口的制成品和半制成品给予的普遍的关税优惠待遇；非歧视性是指应使所有发展中国家都无歧视、无例外地享受普惠制待遇；非互惠性即非对等性，是指发达国家应单方面给予发展中国家做出特殊的关税减让而不要求发展中国家对发达国家给予对等待遇。上述四种进口税中普通税率最高，最惠国税率次之，普惠制税率较低，特惠税最低。四、进口环节税进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国内市场流通，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。目前，由海关征收的进口环节税主要有增值税和消费税。（一）增值税商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。1.范围：境内销售或者提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人2.公式：应纳增值税税额=组成价格×增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额税率（1）基本税率。纳税人销售或进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%.（2）低税率。纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%金属矿和非金属矿等产品