第六节应交增值税1

p第六节应交税费【教学目标】知识目标：1.掌握增值税的核算。2.熟记消费税、营业税、其他税费和其他应付款的基本知识。3.了解消费税、营业税和其他税费的特点。4.掌握应交消费税和营业税、城建税和其他应付款的核算能力目标：1.应交增值税的计算及相关账务处理。2.理解消费税应纳税额的计算及营业税的特点和计算、其他应付款的内容。3.能够独立进行应交消费税和营业税、其他应付款的核算。【教学重点、难点】教学重点：1.增值税一般纳税人当期应纳增值税额的计算及核算。2.应交消费税和营业税的内容和核算。教学难点：1．应交增值税的计算及期末结转。2.消费税的计算及核算。应交税费概述企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占用的国家资源，及从事其他应税项目经营，要按照规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等。按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应当在归属期提前计入有关科目。应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。应交税费概述“应交税费”账户具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税金，不需要通过本账户核算按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算应交税费概述应交税费设如下明细科目应交增值税应交营业税应交消费税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交资源税应交个人所得税（企业代扣代交）一、应交增值税(一)增值税的基本知识1.增值税的概念增值税，是指对在我国境内A销售货物、B提供加工、修理修配劳务以及D进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。2.增值税的特点•实行价外计税•按增值环节计税•按增值额计税•特别重视专用发票的取得和使用3.增值税的纳税人及其分类增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。一般纳税人的认定一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人的认定方法凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：•1、开业满一年的企业，应符合以下条件一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：①工业企业年应税销售额在50万元以上；②商业企业年应税销售额在80万元以上。•2、新办企业自开办之日起一个月内，具有符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续。经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满12个月计算）。新办企业申请增值税一般纳税人基本条件实收资本50万元人民币（按照地方政策而定）4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算一般纳税人当期应纳增值税额的计算公式为：应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额公式中的当期销项税额，是指纳税人依据当期销售货物或提供应税劳务实现的应税销售额，乘以使用的增值税税率计算的并向购买方收取的增值税额。公式中的当期进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务从销货方取得的增值税专用发票上注名的增值税额、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额以及其他准予抵扣的进项税额。4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税1、购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款3、2009-1-1后购入生产经营用固定资产所支付的进项税额4、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品•准予抵扣的进项税额=买价×扣除率13%5、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)•准予抵扣的进项税额=运费×扣除率7%6、购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资•准予抵扣的进项税额=发票金额×扣除率10%不予抵扣的进项税项目按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣，如果已经抵扣，则应将其转出。①购进生产经营用固定资产以外的固定资产②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务③用于免税项目的购进货物或者应税劳务④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务⑤非正常损失的购进货物⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务视同销售的销项对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税，即计算“销项税额”。1、将货物交付他人代销；2销售代销货物；3将自产或委托加工的货物用于非应税项目；4将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；5将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；6将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；7将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；8设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。5.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税实行简易计算办法，即购入货物或接受应税劳务的销售额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；其应纳增值税额的计算公式为：应纳税额＝应税销售额×征收率其中：应税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)小规模纳税人增值税的征收率为3%(二)应交增值税的核算增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内，设置1“进项税额”、2“已交税费”、3“转出未交增值税”、4“减免税款”、5“出口抵减内销产品应纳税额”、6“销项税额”、7“出口退税”、8“进项税额转出”、9“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。“应交税费—应交增值税”明细账户的格式见图表7-1所示。各专项的具体核算方法1.进项税额：核算企业购进货物和接受劳务支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。目前，我国采用凭票抵扣制度。其中抵扣凭证主要有：（1）增值税专用发票；（2）海关完税凭证；（3）货物运输发票：依照凭证上所列运费和建设基金之和乘以扣除率（7%）计算抵扣（4）农产品、废旧物资收购发票依照凭证上所列买价乘以扣除率（13%）计算抵扣2.已交税金：核算企业当月上交本月的增值税额。借：应交税费-应交增值税-已交税金贷：银行存款各专项的具体核算方法3.减免税额：核算企业按国家政策享受的减免税金。借：应交税费-应交增值税-减免税额贷：营业外收入4.出口抵减内销产品增值税额：反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退申报，按规定计算的免抵税额。借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品增值税额贷：应交税费-应交增值税-出口退税5.转出未交增值税：核算企业当月末转出应交而未交的增值税额。借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税各专项的具体核算方法6.销项税额：核算企业销售商品和提供应交增值税劳务时，按税法规定的税率计算应缴纳的增值税。注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。7.进项税额转出：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应借“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。各专项的具体核算方法8.出口退税：记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。借：其他应收款贷：应交税费-应交增值税-出口退税9.转出多交增值税：核算企业月末转出多交的增值税额。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税1.国内采购的物资国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“在途物资(或材料采购)”、“生产成本”、“管理费用”等账户，购入货物发生的退货，做相反会计分录。借：在途物资——X材料（采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价17%）贷：银行存款（等）进项税额【例7-15】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，增值税5100元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。合安公司应编制以下会计分录：借：在途物资——甲材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款351002.接受投资转入的物资接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”账户，按确定的价值，借记“原材料”等账户，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。借：原材料——X材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积进项税额【例7-16】合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为800000元，增值税额为136000元，中日公司取得合安公司1%的注册资本份额。合安公司注册资本总额为88000000元。合安公司应编制以下会计分录：借：原材料——乙材料800000应交税费——应交增值税(进项税额)136000贷：实收资本880000资本公积——资本溢价560003.接受应税劳务接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”，“委托加工物资”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。借：生产成本管理费用委托加工物资（等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）进项税额【例7-17】合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费4680元，专用发票上注明修理费为4000元，增值税为680元。合安公司应编制如下会计分录：借：管理费用4000应交税费——应交增值税(进项税额)680贷：银行存款46804.购进免税农产品购进免税农产品，在按购进农产品的买价和规定的扣除率计算进项税额时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资（或材料采购）”、“库存商品”等账户。按实际支付或应付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户注：进项税额=买价×13%，采购成本=买价—进项税额借：库存商品（原材料）——X商品（采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（买价）进项税额甲企业购入免税农产品一批，价款800000元，规定的扣除率13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业对购入免税农产品采用实际成本进行核算。借：在途物资696000应交税费—应交增值税（进项税额）1040