ERP的资产减值损失处理

1．ERP的资产减值损失处理（存货和固定资产部分）一.存货跌价准备处理根据新准则企业会计准则第1号——存货:第十五条资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。第十八条企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。第十九条资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。新旧准则下，以前所谓的八大资产减值准备(坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备)做了较大调整,在确定资产减值时统一对应到资产减值损失科目.新准则未再设置短期投资和短期投资跌价准备科目，而设置了交易性金融资产和可供出售金融资产科目，并要求分别成本、公允价值变动进行明细核算,企业投资业务行为涉及三类交易性金融资产(1101):核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等.可供出售金融资产(1523):核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产,也包括企业（证券、银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券.持有至到期投资(1521):核算企业持有至到期投资的价值,也包括企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项资产减值损失可设置以下明细科目:资产减值损失-坏账损失资产减值损失-存货跌价损失资产减值损失-持有至到期投资减值损失资产减值损失-可供出售金融资产减值损失资产减值损失-长期股权投资减值损失资产减值损失-投资性房地产减值损失资产减值损失-固定资产减值损失资产减值损失-在建工程减值损失资产减值损失-商誉减值损失资产减值损失-无形资产减值损失等等。存货跌价准备可分以下明细科目:存货跌价准备-原材料存货跌价准备-包装物存货跌价准备-低值易耗品存货跌价准备-库存商品存货跌价准备-自制半成品存货跌价准备-委托加工物资存货跌价准备-委托代销商品存货跌价准备-发出商品存货跌价准备-分期收款发出商品a.计提存货跌价准备资产负债表日,理论上,凡存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都应单个计提存货跌价损失,而实务中由于存货种类太多要将存货跌价准备明细核算到物料难于实现，即使实施ERP按批处理进计提,在结转存货跌价准备时也难于准确,而且造成垃圾数据量，所以存货跌价准备的计提方法可以根据存货的特点在单项计提法、分类计提法、综合计提法中合理选择,一般可根据物料大类或品种计提，计提存货跌价准备分录：Dr:资产减值损失-存货跌价损失Cr:存货跌价准备-XXX物料品种在SAP中,如果启动了业务范围/利润中心,则资产减值损失-存货跌价损失还需要按业务范围/利润中心分别进行拆分,核算的明细度是以牺牲财务人员的工作量为代价的。b.结转存货跌价准备存货跌价准备应随其耗用一起结转,I.如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：Dr：存货跌价准备Cr：主营业务成本通常已有销售合同的产品不计提跌价准备,假设企业有产品A1000个,库存成本10元,其中200件已有销售合同（有合同的不参与计提跌价准备，所以ERP中要自动实现此功能不易）,另800个按1元/个计提存货跌价准备,当期销售500个.计提存货跌价准备分录:Dr:资产减值损失-存货跌价损失800元Cr:存货跌价准备-A800由于计提存货跌价准备计提的资产减值损失只是预计金额,并未实际发生，是出于谨慎性原则将存货帐面价值高于市价的部分记录在存货跌价准备科目，作为存货项目的递减项，因此计提存货跌价准备不会改变存货的单价，也就是说，存货科目和MM物料帐库存价值依旧是保持一致的，这样，产品销售出库结转销售成本时，结转跌价准备分录分两部分,如下：Dr:主营业务成本5000(计提前单价10元*500个)Cr:存货5000Dr:存货跌价准备-A500元(按500个销售量结转计提的产品A跌价准备)Cr:主营业务成本500元将两分录合并,实际上主营业务成本为4500元,递减主营业务成本,符合新准则要求。SAP中的类似功能(Tcode:MRN0)如下图,SAP的后勤模块有类似功能,后台配置和前台操作如下图:.[1].配置请参考SAP中IMGPath:物料管理-评估和科目设置-资产负债表估价方法[2].Tcode:MRN0市场价格调整，但是它会更新物料单价,并将差异放置到OBYC-UMB配置的价格重估科目,实际上我们知道MR21/MR22处理存货调价也是使用此科目,而我们知道计提存货跌价准备是不改变单价的,难道德国的准则将计提存货跌价准备和按市场价格调整视为相同？MRN0有一个功能是,比如对于原料价格浮动很大的企业,可以将价格更新到物料主数据其它单价字段,然后给产品设计一个根据最近市场价格进行的成本估算变式。II.如为生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。III.如在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性交易章节。c.存货跌价准备回转当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益即资产减值损失,分录如下:Dr:存货跌价准备-XXX物料品种Cr:资产减值损失-存货跌价损失还有一点需要提出的是，计提存货跌价准备不影响税后利润,在计税时需要将其影响的利润额扣减。二.固定/无形资产减值损失处理在SAP中,资产减值损失是从AM模块自动过帐的,资产减值损失科目为损益科目,如果将此类科目设置为损益科目,则从SAPCO的角度讲,需要一个成本对象,通常就是资产主数据的成本中心,我们知道,SAP的成本中心的功能范围类似国内所谓的费用属性字段，如果不处理,就会出现核算错误,比如对应基本生产的成本中心的资产计提了资产减值损失,如果不做处理,可能会参与生产成本结转到产品成本了，这是不正确的,不同的顾问可能会提供不同的处理方法,比如将资产减值损失不参与生产成本结算但依旧留在基本生产成本中心等,个人认为,最好的处理方法是在生产成本结前将其转走。三.资产减值损失的报表列支旧准则中,各项跌价准备分别作管理费用(坏账损失、存货跌价损失)、营业外支出(固定资产、无形资产、在建工程的减值损失)和减少投资收益(长短期投资及委托贷款的减值损失)处理,实施新准则后,要求企业披露当期计提的资产减值和转回的减值损失,因此资产减值损失则单独作为一项目在损益表上列支。四.资产减值损失的转回新准则规定已确认的长期资产减值损失不得转回,理由有三:(1).发生减值的长期资产价值回升的可能性一般很小。(2).长期资产期末可收回金额难以准确计量。(3).资产减值准备的转回可能成为操纵利润手段,不利于提高会计信息质量。除长期资产减值损失外的其它资产减值损失则允许转回。2．存货跌价准备结转生产成本（ERP的实现思考）II.如为生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。存货跌价准备调整了存货的价值后,其任务即结束,存货的实际价值在报表上反映为“存货”-“存货跌价准备”，同价格调整(SAPTcode:MR21)不同的是,计提跌价准备存货的单价未变,销售或生产领用时,还是只考虑存货的账面价值。已计提存货跌价准备的原材料SAP期末如何调整生产成本?存货计提减值准备的方法1．单项比较法(记帐时直接带物料号)。2．分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货存货跌价准备结转方法1．单项比较法前提下，直接对应结转。2．分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额.实例:2008年,原油和钢材的价格迅猛下跌，某炼化厂年底采用分类法巨额计提原油跌价准备,SAP中如何结转跌价准备?计提原材料存货跌价准备时：借：资产减值损失-原材料(这是单个计提减值，如果是分类计提,则不带料号)贷：存货跌价准备-原材料调整生产成本分录为:（原则上是按原料消耗数量结转）Dr:存货跌价准备-原材料Cr:XX生产成本科目(科目使用问题)生产成本调整问题I.生产成本科目使用注意生产成本需要区分材料费和加工费用!a.使用生产成本-原材料科目4000010000?总部达标规定该科目只能通过后勤移动类型过帐?(有没有一种移动类型只记金额,不消耗数量,目前没有!),为什么一定要限制这科目呢?特殊情况下放开b.那就用传说中的”其他费用”科目4200990000?到加工费了,原油的吨加工费报表就惨不忍睹了,当年的吨加工费急速下降!c.新增生产成本-存货跌价结转科目?II.成本对象使用生产成本调整是直接计入生产工单上(要是工单多的企业就不大好办了,幸好多数炼化工厂月底才开一次工单),是否需要带原材料号(要是分类法原料一多就不好办了,幸好原油品种也不会太多),III.事务码使用F-02,直接点现在两个问题:(1).SAP能否自动结转存货跌价准备?歪想:延用一下ML+MR22的思路,就是整个类似MR22的Tcode比如叫TMD22,不雅,MD22吧,产生分录为,:借：资产减值损失-原材料贷：存货跌价准备-原材料同时存货跌价准备-原材料这单边反映在ML,期末就可以自动根据消耗数量结转到什么生产成本呀,销售成本呀,就比较合适.(2).无需结转存货跌价准备-原材料.计提存货跌价损失的金额限制：理论上，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失，并且规定必须分品种，规格、产地、品牌明细核算，但实际核算工作中由于很难做到,企业存贷品种及规格少则上万种，多则几十万种，尤其在目前市场不景气的情况下，很多存货市场出售价格低于成本价，按照新制度的规定，无论存货跌价损失的金额是多少，都需要计提存发跌价损失，一则会计核算工作已非常大，不可能全部做到；二则对于跌价损失金额比较少的存货也要计提跌价损失，没有多大现实意义。实际上很多企业也只是在年末才勉勉强强计提一下减值。3.生产领用已计提存货跌价准备的原材料，存货跌价准备如何处理？【相关解答】在原制度下，生产领用已经计提存货跌价准备的存货，不结转相应的存货跌价准备，在期末统一调整即可；如果是对外销售、用于债务重组或非货币性资产交换，在结转成本的同时要结转已经计提的存货跌价准备。在2006年财政部颁布的新《会计科目及账务处理》中有这样的说明：发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”，“生产成本”等科目。可见，在新准则下，生产领用的存货也需要结转其存货跌价准备。关于资产减值的转回。制度规定，企业应当合理计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。减值准备的转回有两种处理方法：第一，因正常的会计估计变化造成当期应计提的资产减值准备金额低于已计提的资产减值准备账面金额的，应按差额在当期冲回多提的资产减值准备，也即采用“当期调整法”；第二，因企业滥用会计估计而多计提的资产减值准备，在转回的当期则应遵循原渠道冲回的原则，不得作为增加当期利润处理，也即采用“追溯调整法”。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。既然企业经营活动存在不确定因素，是否滥用会计估计很难说得清楚.转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系,但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。存货跌价准备的核算实例:(ZT)企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰