第十一章-税收筹划

第十一章税收筹划第一节税收基础第二节税务筹划原理第三节税收筹划技术运用第一节税收基础一、一个人税收的一般状况二、个人所得税费用减除标准三、个人所得税税收优惠一、一个人税收的一般状况(一）纳税人(二）征税项目和应纳税额计算(三）主要免税项目纳税人在中国境内有住所的个人，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，应当就其从中国境内、境外取得的全部所得纳税。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满一年的个人，应当就其从中国境内取得的所得纳税。征税项目和应纳税额计算我国现行的个人所得税采用分项计税制度，包括工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、利息股息红利所得及财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等十一个应税项目，按所规定的费用扣除标准和适用税率计税。主要免税项目个人所得税的应税项目不同，且取得某项所得所需的费用也不相同，计算个人应纳税所得额，需按不同应税项目分项开列。以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除后的余额，作为该项应纳税所得额。二、个人所得税费用减除标准(一）工资薪金所得计税方法。(二）个体工商户的生产经营所得的计税办法。(三）企事业单位的承包承租经营所得的计税方法的计税办法。(四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的计税。(五）财产转让所得的计税方法。(六）利息股息红利所得和偶然所得的计税方法。工资薪金所得计税方法三、个人所得税税收优惠(一）免纳个人所得税的所得(二）可减征个人所得税的情形。免纳个人所得税的所得(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免纳个人所得税。(2)国债和国家发行金融债券的利息收益。(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。(4)福利费、抚恤金、救济金。免纳个人所得税的所得(5)达到离、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家。在延长离休、退休期间的工资薪金所得，视同退休工资、离休工资免纳个人所得税。(6)企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免纳所得税。(7)个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基款的利息所得，免纳个人所得税;储蓄机构内从事代扣代缴工作办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免纳个人所得税。保险公司支付的保险赔偿款，免纳个人所得税。免纳个人所得税的所得(8)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳所得额30%的部分，，可以丛其应纳税所得额中和除。(9)按照国家统一规定发给干部、职工家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助，免纳个人所得税；军人的专业费、复员费，免纳个人所得税(10)根据国家赔偿法的规定，国家机关及其工作人员违法行使职权，侵犯公民的合法权益，造成损害的，受害人依法取得的赔偿金不纳税。免纳个人所得税的所得(11)个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。(12)投资股票、基金获得的股息、红利及企业债券利息收入，由上市公司向基金派发时已经代缴20%的个人所得税，基金向个人投资者分配时不再代扣缴税。(13)人民币理财：貝前银行发行的人民币理财产品数量不多，收益率略低于货币型基金。国家还没有出台代扣个人所得税的政策，这类理财产品也可以避税。免纳个人所得税的所得(14)信托产品：信托产品年收益率一般能达到4%以上，风险远高于储蓄、国债，但低于股票及股票型金，国家对信托收益的个人所得缴税暂无规定。(15)我国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得，免征个人所得税。(16)个人购买体育彩票，凡一次中奖收入不超过1万元的暂免缴纳个人所得税，超过1万元的应按规定缴纳个人所得税免纳个人所得税的所得(17)参加保险获得的各类赔偿免税。为了配合建立社会保障制度、促进教育事业的发展，国家对封闭式运作的个人储蓄型教育保险金、个人储蓄型养老保险金、个人储蓄型失业保险金、个人储蓄型医疗保险金等利息所得免征所得税。(18)个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的个人所得税(19)按照规定，个人转让上市公司股票所得的所得暂免缴纳个人所得税(20)个人举报、协查各种违法、犯罪行为得到的奖金，按规定免缴纳个人所得税。可减征个人所得税的情形。对下列项目经批准可以减征个人所得税，减征的幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定。(1)残疾、孤老人员和烈属的所得。(2)因严重自然灾害造成重大损失的。(3)其他经国务院财政部门批准减税的。(4)稿酬所得可以按照应纳税额减征30%。第二节税务筹划原理一、税务筹划的概念二、个人所得税筹划的若干规定三、税收筹划的基本策略一、税务筹划的概念(一）税收筹划的定义(二）避税与税收筹划(三）节税与税收筹划(四）税收筹划的分类税收筹划的定义税收筹划是指纳税义务人依据税法规定的优惠政策，采取合法手段最限度地利用优惠条款，以减轻税负的行为，日常称为合理避税或节税。税收筹划的定义税收筹划的特点是：①筹划主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；②筹划的过程或措施必须科学，在税法规定的范围内并符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排才能达到；③筹划的结果是获得节税收益。避税与税收筹划避税是指纳税义务人以合法或半合法的手段减轻或避免纳税义务的行为。通常人们将税收筹划和避税混为一谈，实质上两者并不完全一致。立法意图是确定节税与避税的区分标准。节税是用法律并不企图包括的方法来使纳税义务降低，避税侧是对法律企图包括但由于这种或那种理由而未能包括进去的范围加以利用。税收筹划是国彖鼓励、提倡的合法行为，避税的实质则在于钻税法的空子，俗称打税法的“擦边球”，对两者做必要的界定是应当的。节税与税收筹划节税一般是指在多种营利活动中，选择税负最轻或税收优惠最多的方式，以达到减税的目的。税收筹划的分类(1)针对税法中某一项目、某一条款并列规定内容的选择性，纳税人从中选择有利于自己的内容和方法纳税期、折旧方法、存货计价方法等。(2)针对税法中伸缩性在执行中的弹性，纳税人按有利于自己的理解去执行。(3)针对税法中过于抽象、简化的条款，纳税人根据自己的理解，从有利于自身的角度进行筹划。(4)针对税法条款中相互矛盾、冲突的内容，纳税人选择有利于自己的决策。二、个人所得税筹划的若干规定(一）纳税人身份的认定。(二）所得来源地的判断纳税人身份的认定纳税人身份的认定包括：(1)居民纳税人与非居民纳税人的认定；(2)享受附加減除费用的纳税人身份的认定。所得来源地的判断对纳税人所得来源地的判断应反映经济活动的实质，要遵循方便税务机关实行有效征管的原则。所得来源地的具体判断方法如下。(1)工资薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企事业单位、机关团体等单位的所在地，作为所得来源地(2)生产经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。(3)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。(4)不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地，动产转让所得以实现转让的地点为所得来源地。所得来源地的判断(5)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。(6)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。(7)特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。(8)境内竞赛的奖金，境内有奖活动中奖，境内彩票中彩，境内以图书、报刊等方式发表作品的稿酬，以其收入实现地为所得来源地。三、税收筹划的基本策略(一）收入分解转移(二）分次申报纳税的税收筹划(三）收入转移的税收筹划(四）收入延期和延期纳税(五）投资于资本利得(六）资产销售时机(七）充分利用税负抵减(八）免、退税技术三、税收筹划的基本策略税收筹划通过各种方法，将客户的税负合法减到最低，这些方法即构成税收筹划的基未策略。影响应纳税的通常有;计税依据和税率俩个因素，计税依据越少，税率越低，应纳税额越少。税收筹划的关键是运用节税技术与运作技巧，使纳税人尽量少缴那随。节税技术包括免税技术术、减税技术、税率差异技术_、分劈技术、扣除技杰、抵免技术、延期纳税技术和退税计税。收入转移的税收筹划1.家庭合伙2.家庭信托3.赠与4.销售充分利用税负抵减税收筹划中可能遇到的税负抵减项目包括以下方面。(1)慈善捐赠，指捐赠给慈善机构、教育和医疗机构以及政府机关的现金及财产等。(2)政治捐款，指捐赠给各种政治团体的资金。(3)老人抵减额，指适用于65岁或65岁以上年龄老人的特别抵减额。(4)残疾人抵减额，指适用于身体或精神上有严重缺陷的个人的特别抵减额。充分利用税负抵减(5)教育培训费，指用户接受再教育和职业技能培训的费用。(6)儿童保育费，指为了让大人能安心工作而发生的临时照顾、托儿所和其他的育儿费用。(7)离婚赡养费，指根据书面协议或法院判决，由夫妻一方在离婚后支付给另一方的生活费。(8)法律费用，指为了从雇主手中取得未支付工资、解雇费或为了保证合同的执行而发生的各种法律费用。免、退税技术免税实质上相当于财政补贴，各国一般有两类不同目的的免税：①税收照顾性免税，对纳税人是一种财务利益补偿；②税收奖励性免税，对纳税人是一种财务利益的取得。照顾性免税往往是在非常情况或非常条件下才能取得，一般只是弥补损失，税收筹划不能用来达到节税目的，只有取得国家奖励性免税才能达到节税目的。免、退税技术退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，就相当于节税额越大。①退税技术直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术;②退税技术节减的税收，一般通过简单的退税公式就能计算出来，有些国家还给出简化算式来简化节减税收的计算；③退税一般只适用于某些特定行为的纳税人，适用范围较小；④国家之所以用退税鼓励某种特定投资行为，往往是因为这种行为有一定的风险，使退税技术采用具有一定的风险性。第三节税收筹划技术运用一、工资、薪金与劳务报酬的纳税筹划二、稿酬所得的个人所得税的纳税筹划三、特许权使用费所得的纳税筹划四、税收筹划风险一、工资、薪金与劳务报酬的纳税筹划(一）收入纳税筹划(二）工资、薪金与劳务报酬的纳税筹划(三）工资化福利的筹划收入纳税筹划工资、薪金所得应尽量平均实现，以避免高收入时要适用高税率。劳务报酬所得宜分次计算，避免收入畸高被加成征收。当所得少于这一数额时，应设法使之转化为工资、薪金；多于这一数额时，则应设法使之转为劳务报酬。工资、薪金与劳务报酬的纳税筹划某些人同时干两份甚至三份工作，从多处取得收人就需要多处纳税。税收筹划的方法是：如两处收入都较少，可考虑都使其变为工资、薪金所得。但当收入较高时则要具体分析。如何达到最佳筹划节税效果应仔细计算。工资化福利的筹划从税法上讲，只有符合相关明确规定的才能被列入免征范围。(1)由企业提供员工住宿，是减少缴纳个人所得税的有效办法。(2)企业提供旅游津贴。(3)员工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算，适当降低员工的工资。(4)把一次取得收入变为多次取得收入的筹划。二、稿酬所得的个人所得税的纳税筹划(一）系列丛书筹划法(二）著作组筹划法(三）费用转移筹划法系列丛书筹划法使用这种方法应该注意以下几点：①该著作可以被分解成一套系列著作，且该种发行方式还能促进发行；②该种发行方式要想充分发挥作用，最好与著作组筹划法结合；③该种筹划法利用了抵扣费用的临界点，即在每本书人均稿酬所得小于4000元时，实际抵扣标准大于20%。著作组筹划法运用这种筹划方法应当注意，成立著作组后各人的收入会比单独创作少，虽然少缴税款，但个人的最终收益减少。这种筹划法一般用在著作任务较多，比如有一套书要