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企业财务会计第十一章企业所得税第1页第十一章收入、费用和利润安徽财贸职业学院邓庆安企业财务会计第十一章企业所得税第2页内容提要所得税税前会计利润时间性差异会计核算中的两种办法企业财务会计第十一章企业所得税第3页第十一章企业所得税第一节企业所得税的概述第二节企业所得税的核算企业财务会计第十一章企业所得税第4页第十一章企业所得税第一节企业所得税的概述第二节企业所得税的核算企业财务会计第十一章企业所得税第5页企业所得税会计的理论基础企业所得税的有关概念企业所得税会计的理论基础企业财务会计第十一章企业所得税第6页企业所得税会计的理论基础企业所得税的有关概念企业所得税会计的理论基础企业财务会计第十一章企业所得税第7页一、企业所得税的有关概念企业所得税的概念企业应交所得税要根据应纳税所得额计算。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的手段。应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额“收入总额”是指企业在生产经营活动中主营业务收入以及其他各项收入的总额，具体包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股利收入、其他收入。“准予扣除的项目”是指按企业所得税法规定，在计算应纳税所得税额时，允许扣除的与纳税人取得收入相关的成本、费用和损失。企业财务会计第十一章企业所得税第8页一、企业所得税的有关概念税前会计利润与纳税所得税前会计利润与纳税所得是两个不同的概念。税前会计利润是一个会计核算概念，指企业按照会计方法计算的税前利润。它是企业于一定时期内生产经营的财务成果。纳税所得是一个税收概念，指企业按照税收法规规定计算的应纳税所得额。它是根据企业所得税法并按一定的标准确定的纳税人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据，包括企业来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得。因此，应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一期间会产生差异，差异按照不同的性质分为永久性差异和时间性差异。企业财务会计第十一章企业所得税第9页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：永久性差异是指在某一会计期间，由于会计规定和税法规定在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时不确认为收益。¡ª¡ª如企业购买的国债利息收入1按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税，¡ª¡ª如企业以自己生产的产品用于工程项目。2企业财务会计第十一章企业所得税第10页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则不允许扣减，¡ª¡ª如企业各种赞助费等3按会计制度规定核算时不确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则允许扣减。4企业财务会计第十一章企业所得税第11页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：以上四种情况可归集为两类：一类是作为税前会计利润的收益和可能在税前会计利润中扣除的费用或损失，但不作为计算应税所得的收益和不能在应税所得扣除的费用或损失；另一类是不作为税前会计利润的收益和不能在税前会计利润中扣除的费用或损失，但作为计算应税所得的收益和在应税所得扣除的费用或损失。企业财务会计第十一章企业所得税第12页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：由此产生两种结果：一是税前会计利润大于应税所得(即上述第1、4种情况)，这时产生的永久性差异不需交所得税，在计算应税所得时，从税前会计利润中扣除永久性差异，将税前利润调整为应税所得，具体地说有：投资债券的利息收入、对外投资分回的利润、来源于境外的所得以及税前利润补亏等。企业财务会计第十一章企业所得税第13页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：由此产生两种结果：二是税前会计利润小于应税所得(即上述第2、3种情况)，这时产生的永久性差异需要交纳所得税，应将会计利润调整为应税所得，永久性差异产生的应交所得税应在当期确认所得税费用。如罚款支出、计入损益的利息支出、工资、捐赠、赞助支出、业务招待费、提取的坏账准备等。在仅存在永久性差异的情况下，按税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得，按应税所得和现行所得税率计算应交所得税作为当期所得税费用。企业财务会计第十一章企业所得税第14页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异时间性差异时间性差异主要有以下四种类型：时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。企业财务会计第十一章企业所得税第15页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异时间性差异如按照会计制度规定，对长期股权投资采用权益法核算的企业，应在期末按被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收益；但税法规定，如投资企业的所得税率大于被投资企业的税率，从被投资企业分得的利润要补交所得税。这部分投资收益补交的所得税需待投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而产生应纳税时间性差异。企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但依照税法规定需待以后期间确认为应税所得1企业财务会计第十一章企业所得税第16页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异时间性差异如产品保修费用，按权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后期间从应税所得中扣减2企业财务会计第十一章企业所得税第17页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异时间性差异如某些收益税法规定在逾期一定时期后仍未支付的，应确认为收益，计入应税所得；但按会计制度确定的原则，可视情况于以后期间确认收益，从而产生可抵减时间性差异。企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但税法规定需计入当期应税所得3企业财务会计第十一章企业所得税第18页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异时间性差异如固定资产折旧按税法规定可以采用加速折旧法，企业出于财务会计目的采用直线法，在固定资产使用初期从应税所得中扣减的折旧金额会大于计入当期损益的折旧金额，从而产生应纳税时间性差异。企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认费用或损失，但税法规定可以从当期应税所得中扣减4企业财务会计第十一章企业所得税第19页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异时间性差异如固定资产折旧按税法规定可以采用加速折旧法，企业出于财务会计目的采用直线法，在固定资产使用初期从应税所得中扣减的折旧金额会大于计入当期损益的折旧金额，从而产生应纳税时间性差异。企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认费用或损失，但税法规定可以从当期应税所得中扣减4企业财务会计第十一章企业所得税第20页一、企业所得税的有关概念永久性差异与时间性差异小结上述第1、4种差异，会使本期税前会计利润大于应税所得，从而产生应纳税时间性差异；而第2、3种差异，会使税前会计利润小于应税所得，从而产生可抵扣时间性差异。企业财务会计第十一章企业所得税第21页二、企业所得税会计的理论基础企业所得税是一项费用所得税是为了使企业最终拥有净利润发生的一项支出，所以应作为费用，可以在净利润前扣除。跨期所得税分摊跨期所得税分摊的基本理论是，所有时间性差异会产生所得税影响，而这些影响应与这些时间性差异的经济事项的会计报告相配比。企业财务会计第十一章企业所得税第22页第二节企业所得税的核算设置会计帐户会计处理方法资产减值涉及的所得税会计问题企业财务会计第十一章企业所得税第23页第二节企业所得税的核算设置会计帐户会计处理方法资产减值涉及的所得税会计问题企业财务会计第十一章企业所得税第24页一、设置会计账户“所得税”账户——损益类账户期末结转本年利润后，“所得税”账户无余额借所得税贷计入本期损益的所得税税额转入¡°本年利润¡±的所得税额企业财务会计第十一章企业所得税第25页一、设置会计账户“所得税”账户采用应付税款法核算的企业：借：所得税（数字）贷：应交税金——应交所得税根据期末按应税所得计算的本期应交所得税数额企业财务会计第十一章企业所得税第26页一、设置会计账户“所得税”账户采用纳税影响会计法核算的企业：根据，借：所得税（数字）贷记：应交税金——应交所得税（数字）借或贷：递延税款（数字）本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额：借：所得税贷：递延税款本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为贷方余额：借：递延税款贷：所得税根据期末按本期会计利润计算的本期所得税根据本期应税所得计算应交所得税根据本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额企业财务会计第十一章企业所得税第27页一、设置会计账户“所得税”账户采用债务法核算的企业，由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整，借记或贷记本账户，贷记或借记“递延税款”账户。按规定实行所得税先征后返的企业，应在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。企业应按实际收到的所得税返还，借记“银行存款”账户，贷记本账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。企业财务会计第十一章企业所得税第28页一、设置会计账户“递延税款”账户——损益类账户借递延税款贷本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金本期转回已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额本期转回已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额债务法下，贷（或借）余：尚未转销的时间性差异影响纳税的金额贷（或借）余：尚未转销的时间性差异影响纳税的金额企业财务会计第十一章企业所得税第29页一、设置会计账户“递延税款”账户——负债类账户用来核算采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业，由于时间性差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。采用纳税影响会计法对所得税的核算方法见“所得税”账户。企业财务会计第十一章企业所得税第30页一、设置会计账户“递延税款”账户企业接受捐赠(不包括外资企业)的非现金资产未来应交的所得税，也在本账户核算。企业接受捐赠的非现金资产，应按会计制度规定确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”等账户；按会计制度规定确定的价值计算的未来应交所得税，贷记本账户；按会计制度规定确定的价值减去未来应交所得税后的余额贷记“资本公积”账户。企业财务会计第十一章企业所得税第31页一、设置会计账户“递延税款”账户企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产时，按规定应交的所得税，借记本账户，贷记“应交税金——应交所得税”账户。本账户期末贷方或借方余额，反映企业尚未转回的时间性差异影响所得税的余额，以及接受捐赠非现金资产未来应交所得税的金额。企业应当设置“递延税款备查簿”，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转回的期限、已转回的金额等。企业财务会计第十一章企业所得税第32页二、会计处理方法由于会计制度计算的税前会计利润和按税法规定计算的应税所得之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计法。企业财务会计第十一章企业所得税第33页二、会计处理方法应付税款法(当期计列法)应付税款法将本期税前会计利润与应纳税所得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。其特点是按照税