第十二章 企业所得税法

第十二章企业所得税法Contents内容结构第一节企业所得税基本原理第二节纳税义务人及征税对象第三节税率第四节应纳税所得额的计算第五节资产的税务处理第六节应纳税额计算第七节税收优惠第八节源泉扣缴第九节特别纳税调整第十节征收管理税法三要素纳税义务人：居民与非居民征税对象：生产经营所得和其他所得税率：25%（10%，15%，25%）应纳税所得额计算收入总额：一般、特殊、不征税、免税准予扣除项目不得扣除项目：9项基本：成本费用税金损失其他具体：17项资产税务处理固定资产：折旧范围、折旧额与税前扣除生物资产无形资产：直线摊销长期待摊费用：Fa大修、Fa改建支出应纳税额计算直接或间接计算方法境外所得已纳税额的扣除非居民、核定征收税收优惠适用项目及纳税人优惠内容特别纳税调整征收管理本章内容结构第一节企业所得税基本原理概念：对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。计税原理–通常以纯所得为征税对象–通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据–纳税人和负担人通常一致，可直接调节纳税人收入各国对企业所得税征税的一般性做法我国企业所得税的制度演变企业所得税的作用第二节纳税义务人及征税对象纳税义务人及征税对象：–地域管辖权和居民管辖权–居民企业–非居民企业–例题所得来源的确定居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：–国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；–外商投资企业和外国企业；–有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：–个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。无限纳税义务；来源于中国境内、境外的所得纳税非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：–管理机构、营业机构、办事机构；–工厂、农场、开采自然资源的场所；–提供劳务的场所；–从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；–其他从事生产经营活动的机构、场所。有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税纳税义务人例题【例题12-1多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）A.登记注册地标准.B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准.【答案】AD【例题12-2单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C所得来源的确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定。转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、被投资企业所在地股息、红利：按照分配所得的企业所在地确定。利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。例题所得来源例题【例题12-3单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得.【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定第三节税率种类税率适用范围基本25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。优惠减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提20%（实际l0%）适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业第四节应纳税所得额的计算计算公式：–直接法应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－以前年度亏损–间接法应纳税所得额=会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额收入总额一般收入（9项）–非货币形式收入的确认：公允价值–注意：（1）收入确认时间（2）结合会计核算特殊计税收入（4项）–对外捐赠–例题处置资产收入的确认相关收入实现的确认一般收入销售货物收入劳务收入转让财产收入：营业外收入/投资收益股息红利等权益性投资收益–被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现利息收入：合同约定应付利息日期确认收入实现租金收入：合同约定应付租金日期确认收入实现特许权使用费收入：合同约定应付日期确认收入实现接受捐赠收入其他收入P308销售（营业）收入交流转税业务招待费和广告费的限额扣除依据接受捐赠收入（1）接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。例题1（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。例题2接受捐赠例题12-4【单选】某企业2009年1月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元【答案】B所得额：10+1.7=11.7，11.7×25%＝2.93万可以抵扣的增值税：1.7+0.8×7%会计固定资产：10万＋0.8×93%接受捐赠例题12-5【单选题】甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。A.6.60B.7.72C.8.25D.7.1【答案】D分析应纳企业所得税＝（20+3.4）×25%+（25-20）×25%＝7.1（万元）接受捐赠例题12-5分析收入例题【例题12-6计算题】2008综合题节选某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料50万元、进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元（1）所得税计税收入：8600万＋700万＋200万＋58.5万＋30万（2）流转税：8600万增值税销项税额，200万缴纳营业税（3）计提广告费业务招待费的基数8600万＋200万其他收入和特殊收入例题【例题12-7多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（）。A.债务重组收入.B.视同销售收入C.资产溢余收入.D.补贴收入.【答案】ACD【解析】B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入特殊计税收入企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠–应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。–分析（公益）捐赠的具体分析自产货物，成本17万，售价20万用于对外销售增值税：–销项税额=20万×17%=3.4万–城建税教育费附加所得税：–视同销售：（20－17）×25%=0.75万–营业外支出（对外捐赠）：17＋3.4=20.4万直接捐赠：不得税前扣除间接捐赠（公益性）←→限额（会计利润×12%）处置资产收入的确认内部处置——不视同销售移送他人——视同销售（1）生产、制造、加工另一产品（2）改变形状、结构或性能（3）改变用途（自建商品房转为自用或经营）（4）总分支机构转移（5）上述混合（6）其他不改变所有权属例题（1）市场推广或销售（2）交际应酬（3）职工奖励或福利（4）股息分配（5）对外捐赠（6）其他改变所有权属【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入处置资产收入确认例题【例题12-8单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励D.将自产商品转为自用.【答案】D不征税收入财政拨款行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入。（1）出口退税款。（2）不征税收入用于支出所形成的费用、资产，其计算的折旧、摊销等不得税前扣除免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益–该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益符合条件的非营利组织的收入。（8项）【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入例题不征税收入和免税收入例题【例题12-9单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。A.企业债券利息收入B.居民企业之间股息收益.C.债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值【答案】B【例题12-10多选】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。A.对外捐赠的自产货物.B.因债权人原因确实无法支付的应付款项.C.出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利.【答案】ABD准予扣除项目准予扣除原则–权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则准予扣除的基本项目范围（5项）–成本：生产经营成本–费用：三项期间费用–税金–损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等–其他扣除项目标准17项不得扣除项目准予扣除项目例题【例12-11】某市生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是17.55万元，增值税17%，消费税5%。出售给职工40辆，成本价取回400万元（成本10万元/辆），对上述业务进行税务分析。【分析】增值税=17.55÷1.17×（1000+40）×17%消费税=17.55÷1.17×（1000+40）×5%城建税教育费附加=（增值税＋消费税）×（7%＋3%）所得税：收入=17.55÷1.17×（1000+40）成本=10×（1000+40）扣除费用（1）销售费用：关注：广告费、运输费等。（2）管理费用：关注：业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等（3）财务费用关注：利息支出、借款费用等扣除税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已计入管理费用扣除的，不再作销售税金单独扣除。【例题12-12单选】根据企业所得税法规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税B.增值税.C.消费税D.营业税【答案】B计算题例题扣除税金及附加例题12-13【计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险