第十四章 企业所得税法

第十四章企业所得税法本章作为所所得得税税的的主主要要税税种种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨跨章章节节出出题题。本章一般分值为15分左右，题量在4－5题。第十四章企业所得税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题综合题合计2001年2分1分2分9分14分2002年3分1分2分8分14分2003年1分3分3分8分15分本章变化内容：1、关于接受货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，其税务处理根据国税发[2003]45号文件的规定，进行了重大调整，与外资企业接轨了。P2412、接受非货币捐赠的，允许扣除成本、折旧、摊销额。3、新增3项收入的特殊规定（第19－21项）。P244-2454、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。P245-2465、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。P2496、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。P2547、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。P2558、坏帐准备的计提依据修改为与《企业会计制度》相同，即按照应收帐款和其他应收款计提。P2559、在成本费用扣除办法中将“国债利息收入”的内容删除，新增了“企业资产发生永久性或实质性损害的损失”的处理。P25610、对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。P25811、删除原国产设备投资的规定，新增了金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除的规定。P259-26012、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。P26013、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。P260－26214、亏损弥补中，明确了需要补税的投资收益应该“先还原，再补亏”。P26315、在资产的税务处理中新增“固定资产可加速折旧的范围和管理”的内容。P26716、在第五节新增了“四、企业债务重组业务所得税处理”的内容。P274-27517、在税收优惠中新增“22、技术改造国产设备投资的税收优惠”。P286本章主要内容有•一．纳税义务人及征税对象•二．税率•三．应纳税所得额的计算•四．资产的税务处理•五．股权投资与合并分立的税务处理•六．应纳税额的计算•七．税收优惠•八．税额扣除•九．征收管理和纳税申报本章重点与难点•本章在所得税类中重点、难点最多，考生需在真正理解的基础上进行掌握。•本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。•本章难难点点问问题题有•①计税收入有哪些？•②准予扣除项目金额如何确定？•③应税所得额的调整？•④亏损如何弥补？•⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。一、纳税义务人及征税对象•11、、纳纳税税义义务务人人•在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：（1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。（2）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。2、征税对象的确定原则和具体内容（1）确定原则：合法所得；纯收益；实物或货币所得；中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣）（2）具体内容《企业所得税暂行条例》规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。二、税率•企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33％。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18％、27％，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下：•1、基本税率：33%•2、两档照顾性税率（1）年应纳税所得额≤3（含3万元）：18%（2）3万元年应纳税所得额≤10万元：27%如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按按补补亏亏后后的的应应税税所所得得额额选选择择适适用用税税率率。P239举例说明如下：•例例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002年度应纳企业所得税为：•解解：：（（1）应纳税所得额=8-5=3（万元）•（2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。•（3）应纳税所得额=318%=0.54(万元)三、应纳税所得额的计算•应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。•应应纳纳税税所所得得额额==收收入入总总额额--准准予予扣扣除除项项目目金金额额（一）、收入总额•收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。（P240-246）•收入总额的确定共有32个项目（包括基本规定和特殊规定），比2003年新增8个项目，考生应弄清每一个收入项目的具体内容。特别要注意房地产开发企业相关收入的确定。1、收入确定的基本规定（1）生产、经营收入；（2）财产转让收入；（3）利息收入；（4）租赁收入（注意特殊规定）；（5）特许权使用费收入；（6）股息收入；（（77））其其它它收收入入。。这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，考生对此要特别关注。2、收入确定的特殊规定•（1）减免或返还流转税的税务处理•企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。•出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口退回的消费税，冲减“主营业务税金及附加”，即应计入企业应税所得征收企业所得税P241（2）资产评估增值的税务处理•根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定：•①清产核资中的资产评估增值•纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。•②产权转让中净损益•纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税；•国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。•③股份制改造中资产评估增值•纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过调整相应账户。可以计提折旧，但在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时不不得得扣扣除除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。•按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。调整方法：据实逐年调整；综合调整。•（3）接受捐赠实物资产•纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴纳企业所得税。•企业取得的捐赠收入数额较大的，可在5年内分期计入应税所得。•（4）销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可以扣除;如果另开发票则不得从销售额中扣除。P241•（5）逾期包装物押金收入（原则上1年，最长不超过3年）。P242•（6）企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。P242•（7）社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入，对购买有价证券取得的收入和其他收入，应征收企业所得税。•（8）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。•（9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税。•（10）电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。•（11）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。P242•（12）纳税人在建工程试运行收人；P242•（13）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入•（14）取得非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。•（15）可分期确定收入的情况：分期收款方式销售商品；建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过1年；加工制造大型设备、船舶等持续时间超过1年。•（16）企业住房制度改革有关收入的确定：取消前；取消后。•（17）金融企业应收利息收入的确定。•90天内应收未收利息应计入应税所得，超过90天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到时再计入当期应税所得。•（18）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定：•申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；•申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额较大，可在5年内平均转入计税；•若不能准确区分申购成功和申购无效，一律并入应税所得计税。（19）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。（20）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。（21）国债利息收入不计入应纳税所得额。A、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，免征企业所得税。B、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，应当缴纳企业所得税。C、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收入，应当缴纳企业所得税。3、房地产开发企业开发产品销售收入的确认（新增内容）（1）开发产品销售收入的确认A、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证确认收入；B、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入C、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；D、委托销售的，收到代销清单时确认收入。E、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。F、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发产品时确认收入实现。（2）开发产品预售收入的确认预计营业利润额＝预售开发产品收入×利润率（不低于15％）（3）开发产品视同销售收入的确认A、按近期同类开发产品销售价格确认；B、税务机关核定；C、按成本利润率确定，成本利润率不得低于15％.（4）代建工程和提供劳务收入的确认不超过12个月的，按合同约定确认，超过12个月的，按完工百分比法确认。（二）、准予扣除项目•1、准予扣除项目应遵循的原则：权责发生制；配比；相关性；确定性；合理性。•2、准予扣除项目的基本范围P247•是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。•（1）成成本本：：指生产经营成本；•（2）费费用用：：指三项期间费用；•（3）税税金金：：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税（新增内容）、关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行征收比例3%），简简称称六六税税一一费费。•（4）损损失失：：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。•注意两点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以后年度补扣；二是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。3、部分扣除项目的具体范围和标准•这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：•（（11））借借款款利利息息支支出出：P249•含含义义及及内内容容：：•利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括：•①长期、短期投资借款的利息•②与债券相关的折价或溢价摊销•③安排借款时发生的辅助费用的摊销•准准予予扣扣除除的的借借款款费费用用与与标标准准•①生产、经营期间向金融机构借款的利息支出