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第六章个人所得税筹划•【案例6-1】•魏先生通过竞投获得某街道办集体企业的经营权，租期从2009年1月1日至2010年12月31日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归魏先生个人所有，魏先生每年应上交租赁费6万元。2009年在未扣除上缴的租赁费情况下，取得利润12万元，本年应计提折旧5000元。魏先生可通过怎样的方式减轻税负？•方案一：魏先生将原企业工商登记改变为个体工商户：按照规定，个体户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除，但不得提取折旧。若魏先生所在省规定的业主费用扣除标准为每月2000元。则：•年应纳个人所得税额=（120000-60000-2000×12）×30％-4250=6550（元）筹划后：•魏先生实际收入=120000-60000-6550-5000=48450（元）•方案二：魏先生仍使用原企业营业执照。•应纳税所得额=120000-5000=115000（元）•应纳企业所得税额=115000×25％=28750（元）•魏先生实际取得承包承租收入额=120000-5000-60000-28750=26250（元）•应纳个人所得税额=（26250-2000×12）×5％-0=112.5（元）•魏先生实际收入=26250-112.5=26137.5（元）•纳税分析：变更营业执照使魏先生实际收入增加了22312.5元（48450-26137.5）。•【案例6-2】•武汉家华公司为个人独资企业，2005年度取得销售收入400000元，其应税所得额为100000元。试分析查账征收与核定征收两种情况下，该个人独资企业的税收负担水平?（假定税务机关核定的该行业的应税所得率为5％）•①采用查账征收的方法•应纳个人所得税额=100000×35％-6750=28250（元）•税收负担率=28250÷100000×100％=28.25％•②采用核定征收的方法•应纳税所得额=400000×5％=20000（元）•应纳个人所得税额=20000×20％-1250=2750（元）•税收负担率=2750÷20000×100％=13.75％•二者差额=28250-2750=25500（元）•税收负担率减轻=28.25％-13.75％=14.5％•【案例6-3】•某公司实行效益工资制，2009年小刘1～12月份的工资情况如下：4000，1500，4600，1000，7400，1200，1100，3400，2200，1200，2900，8000。该怎样筹划才能使小刘的税负减轻?•按每月工资的实际发放情况，小刘全年的纳税情况为：•1月应纳个人所得税额=（4000-2000）×10％-25=175（元）•2月应纳个人所得税额=0（元）•3月应纳个人所得税额=（4600-2000）×15％-125=265（元）•4月应纳个人所得税额=0（元）•5月应纳个人所得税额=（7400-2000）×20％-375=705（元）•6月应纳个人所得税额=0（元）•7月应纳个人所得税额=0（元）•8月应纳个人所得税额=（3400-2000）×10％-25=115（元）•9月应纳个人所得税额=（2200-2000）×5％-0=10（元）•10月应纳个人所得税额=0（元）•11月应纳个人所得税额=（2900-2000）×10％-25=65（元）•12月应纳个人所得税额=（8000-2000）×20％-375=825（元）•小刘全年应纳个人所得税额=175+0+265+0+705+0+0+115+10+0+65+825•=2160（元）•思路：•公司根据他在以往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月工资支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算。•（若小刘2008年的月平均工资为3200元，则公司在2009年1～11月可每月为其发放工资3200元，到12月再结清余额，发放其他应支付的工资。2009年全年实际工资总额38500元，1～11月已累计发放工资35200元（3200×11），12月应发放工资3300元（38500-35200）]，则•1～11月的应纳个人所得税额=[（3200-2000）×10％-25]×11=1045（元）•12月应纳个人所得税额=（3300-2000）×10％-25=105（元）•小刘全年应纳个人所得税额为1150元（1045+105），少缴纳税款1010元（2160-1150）•【案例6-4】•某单位小李和小王2009年12月份的工资均已缴纳个人所得税。12月底，小李取得年终奖金24000元，小王取得年终奖金25000元，分析小李和小王的年终奖金税后净收入情况?•（1）小李的年终奖金税后净收入情况。小李月均奖金2000元（24000÷12），故适用10％的税率，速算扣除数为25。则•年终奖金应纳个人所得税额=24000×10％-25=2375（元）•小李税后净收入=24000-2375=21625（元）•（2）小王的年终奖金税后净收入情况。小王月均奖金2083.33元（25000÷12），故适用15％的税率，速算扣除数为125。则•年终奖金应纳个人所得税额=25000×15％-125=3625（元）•(3)小王税后净收入=25000-3625=21375（元）•【案例6-5】•某公司对高层管理人员实行年薪制，钱总经理每月的基本工资为2000元，年终领取效益工资180000元，计算钱总经理全年应纳的个人所得税税额。如果不实行年薪制，钱总经理要交多少税？•①实行年薪制•钱总经理全年应纳个人所得税额•={[（2000×12+180000）÷12-2000]×20％-375}×12=31500（元）•②如果不实行年薪制•钱总经理全年应纳个人所得税额•=[（2000-2000）×5％-0]×12+（180000×45％-15375）=65625元）•③二者差额=34125元（65625-31500）（元）•【案例6-6】•孙先生每月工资收入为4400元，每月的房租支出要花费1000元，请为孙先生进行个人所得税的纳税筹划。•筹划前：•孙先生应纳个人所得税额=（4400-2000）×15％-125=235（元）•孙先生每月实际收益=4400-1000-235=3165（元）•思路：工资收入减少1000元，房租由企业负担。•筹划后：•孙先生应纳个人所得税额=（3400-2000）×10％-25=115（元）•孙先生每月实际收益=3400-115=3285（元）•筹划收益=3285-3165=120（元）•【案例6-7】•某歌星6月共取得多项劳务收入：参加某广播电台的录音，获得劳务收入15000元；应邀在某电视台录像，获得劳务收入20000元；给另一歌星的演唱会做演出嘉宾，获得劳务报酬收入50000元。该歌星应怎样纳税才不会加重税负？•筹划前：•应纳税所得额=（15000+20000+50000）×（1-20％）=68000（元）•应纳个人所得税额=68000×40％－7000=20200（元）•思路：分项计算。•筹划后：•录音应纳个人所得税额=15000×（1-20％）×20％=2400（元）•录像应纳个人所得税额=20000×（1-20％）×20％=3200（元）•演出费应纳个人所得税额=50000×（1-20％）×30％－2000=10000（元）•该歌星共应纳个人所得税总额=2400+3200+10000=15600（元）•筹划收益=20200-15600=4600（元）•【案例6-8】•蔡教授5月应邀到外地授课，授课时间为6天，每天收入5000元，收入总额一共为30000元，蔡教授课怎样筹划以减轻其个人所得税税负。•①如果授课时间为5月25日至5月30日，属于一个月内取得的连续性收入，应作为一次计算纳税。•应纳个人所得税额=30000×（1-20％）×30％-2000=5200（元）•②如果讲课时间为5月30日至6月4日，属于两个月内取得的连续性收入，应按两次计算纳税。•5月份应纳个人所得税额=10000×（1-20％）×20％=1600（元）•6月份应纳个人所得税额=20000×（1-20％）×20％=3200（元）•应纳个人所得税额合计=1600+3200=4800（元）•③采取第二种方法比第一种方法可减轻税负=5200-4800=400（元）•【案例6-9】•陈工程师为某建筑设计院的设计师，业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问。陈工程师在1个月内完成了图纸的设计，将获取报酬36000元。请为陈工程师的税负进行税收筹划。•筹划前：•应纳税所得额=36000×（1-20％）=28800（元）•应纳个人所得税额=28800×30％-2000=6640（元）•思路：将该报酬分解，避免加成征收的高税负。•（陈工程师可以要求将36000元劳务报酬在1年内分12个月支付，每月支付3000元）•每月应纳个人所得税额=（3000-800）×20％=440（元）•12个月应纳个人所得税总额=440×12=5280（元）•筹划收益=6640-5280=1360（元）•【案例6-10】•杜先生每月工资收入1500元，应某咨询公司之邀，每月均为该公司提供技术服务一次，每次收入5000元。杜先生可怎样减轻自己的税负?•筹划前（假设杜先生与该公司没有固定的雇佣关系）•工资、薪金所得应纳个人所得税额=0（元）•劳务报酬所得应纳个人所得税额=5000×（1-20％）×20％=800（元）•思路：杜先生与该公司签定固定的雇佣合同。•筹划后：•工资、薪金所得应纳个人所得税额=（1500+5000-1600）×15％-125=610（元）•筹划收益：•每月节省税额=800-610=190（元）•全年可节省税额=190×12=2280（元）•【案例6-11】•如果上例中杜先生每月为该咨询公司提供技术服务三次（在同一地点），每月取得的讲课费收入为15000元，那么，杜先生可怎样减轻自己的税负?•①与该公司没有固定的雇佣关系：•工资、薪金所得应纳个人所得税额=0（元）•劳务报酬所得应纳个人所得税额=15000×（1-20％）×20％=2400（元）•②与该公司有固定的雇佣关系：•工资、薪金所得应纳个人所得税额=（1500+15000-1600）×20％-375=2605（元）•③没有固定的雇佣关系可使杜先生：•每月节省税额=2605-2400=205（元）•全年可节省税额=205×12=2460（元）•【案例6-12】•刘小姐2006年7月，从公司获得工资、薪金收入共30000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入50000元。刘小姐可怎样减轻自己的税负?•1、将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开•工资、薪金所得应纳个人所得税额=（30000-1600）×25％-1375=5725（元）•劳务报酬所得应纳个人所得税额=50000×（1-20％）×30％-2000=10000（元）•刘小姐该月应纳个人所得税总额=5725+10000=15725（元）•2、将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得•应纳个人所得税额=（30000+50000-1600）×35％-6375=21065（元）•3、将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税•应纳个人所得税额=（30000+50000）×（1-20％）×40％-7000=18600（元）•【案例6-13】•某财经大学税收学万教授准备写一本关于税收筹划的教材，出版社初步同意该书出版之后支付稿费30000元，万教授怎样筹划可以少缴税？•①如果采取万教授独撰的方式，30000元稿费收入只允许扣除一次费用：•应纳个人所得税额=30000×（1-20％）×20％×（1-30％）=3360（元）•②如果将写作任务分配给教研室包括自己在内的10名教师，采取共同创作的方式，每人获稿费3000元。这样30000元稿费收入可以扣除10次费用：•应纳个人所得税额=（3000-800）×20％×（1-30％）×10=3080（元）•③共同创作与比独撰的方式税负减轻=336